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上市公司内部治理对审计收费的影响研究 　　◇中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）09-0055-04 摘要：在现代风险导向审计制度下，注册会计师通常依据审计风险的大小确定其相应的执业范围和需执行的审计程序。良好的公司内部治理能够有效抑制管理层操纵利润等财务舞弊行为，降低会计师事务所面临的审计风险，进而影响会计师事务所审计收费的制定。为了研究此种影响的具体表现，本文选取2014年我国A股上市公司作为研究样本，运用SPSS统计软件，对影响审计风险水平的上市公司内部治理特征和会计师事务所审计收费数据进行多元线性回归分析。研究结果表明，高管持股比例、高管薪酬、事务所类型、董事长与总经理两职合一情况、资产总额的自然对数、年度内监事会会议次数、董事会中独董所占比例能够对会计师事务所的审计收费产生显著影响 关键词：审计风险 公司内部治理 审计收费 一、引言 根据现代风险导向审计模式的要求，注册会计师在执行审计业务过程中应根据其所面临的审计风险水平高低确定相应的审计程序的性质、时间安排和范围，合理配置审计资源。我国把审计风险定义为财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。具体包括重大错报风险以及检查风险，检查风险与注册会计师的执业能力、道德水平直接相关，重大错报风险则与被审计单位的公司内部治理水平直接相关。完善的公司内部治理能够对经营者产生有效的制约作用，避免公司承担经营者的道德风险与其进行逆向选择的风险，增加财务报告的可靠性和可信性，降低重大错报风险，进而降低注册会计师面临的审计风险，减少会计师事务所审计资源的投入，从而收取较低的审计费用，反之亦然。由此可见，公司治理对审计收费的影响主要通过审计风险得以表现 二、文献综述 关于公司内部治理对审计收费影响的研究，国内外学者已经进行了一系列的尝试。Collier和Gregory（1996）研究发现，相较于没有设立审计委员会的公司而言，会计师事务所对设立了审计委员会的公司收取更高的审计费用。OSullivian（1999），李补喜、王平心（2006）的研究结果表明，董事会和审计委员会特征与会计师事务所的审计收费无显著相关关系。Tsui和Gul（2001）研究发现，董事会中独立董事的比例与审计收费之间存在显著的负相关关系。Beasley和Petroni（2001）研究发现，董事会中独立董事的比例越高，会计师事务所收取的审计费用也就越高。刘明辉、胡波（2006）认为，董事会中独立董事比例、高层持股比例、董事长与总经理两权分离情况能够显著影响会计师事务所的审计收费。肖作平（2006）认为，管理层持股情况并不会对审计收费产生显著影响，但公司产权性质能对审计收费产生影响。张奇峰、张鸣、王俊秋（2007）研究发现，相较于国有上市公司，会计师事务所会对非国有上市公司收取更高的审计费用。蔡吉甫（2007）研究发现董事会规模与审计收费显著正相关，管理层和大股东持股与审计收费呈现出正 U型的曲线关系。同时，研究也发现，上市公司的国有性质与审计收费显著正相关 由上述可知，目前国内外学者对公司内部治理与审计收费的关系研究，主要集中于股权结构、产权性质及董事会特征对审计收费的影响，较少针对作为公司内部治理重要组成部分的管理层和监事会的研究，缺乏对公司内部治理的系统研究且研究结论不尽一致，有待于我们作进一步的研究 三、理论分析及研究假设 自我国颁布新审计准则后，现代风险导向审计开始成为注册会计师在执业过程中遵循的主要模式，审计风险因此成为注册会计师在执业过程中关注的重要因素，注册会计师需根据其所评估的被审计单位审计风险水平确定其执行审计工作的程序、时间安排和投入成本。注册会计师在评估其所面临的审计风险水平时，主要关注公司日常的生产运营是否稳定有序、公司控制体系设计是否完善并得到有效实施、是否存在串通舞弊等违反法律法规的行为等可能会对其实施审计工作产生影响的因素。公司治理作为公司必须具备的基础设施，公司所有的生产运营活动必须依赖它才能得以运转，其设计是否合理并且能否得到有效实施对公司正常的生产运营会产生非常重大的影响，从而影响注册会计师评估的审计风险水平的高低，进而影响会计师事务所所收取的审计费用 （一）股权结构。股权集中度是衡量公司股权分布状态的主要指标，也是衡量公司稳定性强弱的一个重要指标。一般来说，公司的股权集中度越高，越有利于建立稳定的公司内部治理机制，提高公司治理的效率和效果，有效控制财务舞弊等行为的出现，降低注册会计师在执行审计业务时所面临的审计风险，提高评估的重要性水平，减少审计程序，进而减少会计师事务所收取的审计费用。但是，当股权集中度达到一定的高水平时则极易使公司的重大决策权落于一人之手，公司内部治理