餐饮企业所得税纳税评估案例分析.ppt

餐饮企业所得税纳税评估案例分析 辽宁税务高等专科学校 李晓曼 一、餐饮行业税收征管要点分析 餐饮业的集团化、连锁化发展，多项目经营越来越普遍。 餐饮行业连接的供销两方，都属于特殊群体，现金使用的比重大。 企业自行开发个性化电脑软件记账。 从业人员流动性大，工资费用难度较大。 各个企业之间情况千差万别。 二、评估对象背景介绍 B市所属A县的一餐饮公司成立于2001年5月，主要经营中餐，该公司在B市各县黄金地段有多家直营和加盟门店。由于地理位置优越，餐饮风味独特，消费价位中等，其经营业绩持续增长。2011年，该公司在B市商贸流通企业50强评选中排名第3位。2011年，该公司经营收入3320万元，实现利润220万元。 确定评估对象 鉴于该公司属于A县餐饮行业重点企业，拥有较多加盟和连锁经营门店，A县地方税务局纳税评估科确定其为企业所得税评估对象，评估期为2011年度。指定纳税评估科评估人员具体实施评估工作。 三、信息采集 1、企业生产经营基本情况。公司注册资本500万元，目前员工350人。拥有直营门店5个。此外，加盟该公司经营门店10个。该公司各直营门店营业场所总面积2840平方米，大厅、包间桌位255个，餐位合计2250个。 2、税收管理情况。该公司的企业所得税、营业税从2005年起，实行查账征收。近两年未对其实施税务检查。企业未使用税控装置，使用定额餐饮发票，2011年领购开具发票金。 3、有关财务和申报纳税数据。 财务指标及申报数据信息采集表.doc 4、行业涉税信息 （1）B市地方税务局行业所得税分析数据：2011年，餐饮行业企业所得税税负标准3%。 （2）行业主管部门市商委餐饮行业发展状况调查报告数据：2011年餐饮行业毛利率标准45%~50%。 （3）参评商贸企业50强，企业上报A县商委数据：2011年总收入3340万元。 （4）同区域同类企业单位餐位、经营面积、雇工平均年收入测算数据分别为1.50万元、1.20万元、11.50万元。 四、案头风险点分析 初步分析 案头分析 财务指标及申报数据统计分析表.doc 确定风险点 确定的税收风险点 1．人员工资费用变动异常，可能存在虚增工资费用或隐匿收入情况。 2．可能存在隐匿加盟费收入。 3．财务费用增加异常，待核实具体原因。 4．资本公积增加异常，可能存在应计入应纳税所得额的收入直接计入资本公积的问题。 5．可能存在隐匿收入、扩大成本费用扣除的其他情况。 五、税务约谈 企业陈述情况 ——2011年，由于执行新的劳动合同法，企业给大部分雇员购买了社会保险，人工费用增加。 ——农产品、油料以及水电费涨价，导致材料、水电费用支出增大，给企业利润造成一定影响（企业绝大部分农产品、辅料等均通过大型超市配送，并取得正式发票）。 ——财务费用增加的原因：企业办公楼及几个经营门店装修翻新，而流动资金短缺，向某企业借款200万元，期限半年，并按12%年利率（金融机构同期同类利息标准为5.67%）支付利息12万元，已取得正式发票。 ——在加盟门店经营初期，一般不向其收取加盟费，待其经营上规模和档次后，一般再协商收取一定费用。 ——资本公积增加，系因入选商贸流通企业50强，县财政直接给与企业的奖励拨款9万元。 六、实地调查 1、加盟费收取情况。评估人员对企业银行账以及现金流量表分析，发现企业3月、8月大额现金流入。通过进一步分析，并再次约谈企业主要负责人，核实确认：企业2011年数次收取3个加盟门店的加盟费收入90万元。 2、工资费用情况。评估人员匿名随机走访了企业部分员工，了解员工工资收入及企业为员工购买保险情况。同时向县社保局查阅企业参保情况。发现该企业仅为30名管理人员购买社会保险，其他人员并未参保。 评估人员对工资费用的有关账簿、原始凭证进一步核查，发现企业利用餐饮行业用工流动性大、季节性强的特点，采取将已离开企业的员工继续保留在册，或者直接虚增人员的方式，以此虚增工资费用86万元。 七、评估处理 1、以下项目应纳税调增企业当期应纳税所得额： （1）隐匿加盟费收入90万元 （2）计入资本公积的财政奖励资金9万元 （3）虚增工资费用86万元 （4）超出金融机构同期同类利息标准6.33万元 调整后营业收入=3320+90+9+86=3511元 目前员工350人。拥有直营门店5个。此外，加盟该公司经营门店10个。该公司各直营门店营业场所总面积2840平方米，大厅、包间桌位255个，餐位合计2250个。 同区域同类企业单位餐位、经营面积、雇工平均年收入测算数据分别为1.50万元、1.20万元、11.50万元 3375 3408 4025 2、由于该企业存在故意隐匿加盟费收入，虚增工资成本费用，涉税金额较大，还可能涉及以前年度数据