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管理会计在企业经营管理中的应用和实证研究 摘要：我国目前正处在一个大改革，大发展，也是大创造的关键历史时期，经济领域尤其如此。党的十四届三中全会明确提出“建立社会主义市场经济，完善现代企业制度”，但在国有企业为主体的企业制度上进行现代企业制度创新，绝非易事。“管理科学”是现代企业制度的典型特征之一，而目前我国企业管理水平低下是一致共识的。 关键词：管理会计；企业经营管理；应用；实证研究 引言 信息“横断”于管理全过程。要实现管理科学，任何企业都要建立一个充满活力的自适应信息系统。实质而言，企业管理信息系统是以经济信息为主的信息系统，经济信息从何而来?获取的途径固然有多种，但企业的主要经济信息无不依靠会计职能的发挥。会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。所以，管理科学离不开会计信息支持，会计在现代经济管理中??挥着重要的信息职能。而更为重要的是，管理会计更是直接服务于管理，是现代化管理和会计的融合体。 一、管理会计在我国企业应用的实证研究 随着社会主义市场经济的发展和现代企业制度的建立和完善，企业越来越感到市场竞争的压力。充分发挥管理会计的作用，努力提高企业内部管理水平，促进管理科学化，就成了中国企业生存与发展所面临的现实问题。管理会计在西方发达国家产生与发展己近百年历史，虽然目前应用不甚理想，但其也有过辉煌，对促进西方发达国家企业提高管理水平起过相当重要的作用。管理会计引入我国已有近20年历史，管理会计在中国目前应用现状如何?有哪些成功经验和不足甚至是教训，其产生的原因是什么?如何继续加强管理会计的理论研究和实践应用?这些都是当前在我国企业加强管理会计应用首先所需要系统阐述的问题。本章就以此为线索，展开论述。 （一）中国企业管理会计应用调查与分析 在第二章，本文在探讨西方发达国家管理会计应用时，主要从两个方面给予论述。即传统的管理会计由于不能适应新的社会经济和科技发展的要求而成为财务会计的“附属品”，提供的信息相关性消失了，使得管理会计己成型的技术层面应用陷入困境。如标准成本系统在西方发达国家应用己有几十年历史，但随着企业新制造环境的发展，机器人和它的辅助生产系统在某些工作中己取代了人工。人工成本占产品成本比重从传统制造环境下的20%一一40%降到了现在的10%左右，甚至有的只有产品成本3%-5%。而制造费用剧增并多样化，其分摊标准采用人工小时计算出来的各种产品成本已失去相关性，产品成本计算不可能再准确。这时再用来进行预算，控制与实际业绩进行对比差异分析，考核奖罚，甚至据此用来进行新的决策，失误就难于避免了。可见，传统的已定型的管理会计虽在西方发达国家广泛应用，但近来由于“相关性”消失，面临巨大挑战和危机，有些力不从心。其迫切需要新的体系适应新的情况，而适应新的社会经济和技术环境发展起来的管理会计众多新领域，却存在理论与实践相脱离，只有少量新的领域在实践中得到应用。 中国的管理会计应用可追溯到上世纪五十年代，但应用的范围不广，技术层面简单。现代管理会计新的领域在我国还处于介绍探索阶段，新领域在我国几乎没有应用。对此方面在探讨我国企业管理会计应用现状时，不予探讨。以决策会计为主的基础管理会计，由于相关性在我国并没有消失。本文认为:“我国目前是处于多层次的生产力和多层次的生产关系并存的状态，总体上生产力发展水平低下，以决策会计为主的基础性管理会计内容在我国还没有过时，如应用得好，它必当促进我国企业管理水平。 （二）我国企业管理会计应用调查资料来源 总体上而言，我国企业应用管理会计极大热情在上世纪80年代初期、中期，从80年代后期到90年代初开始受到“冷落”。至于目前，我国企业管理会计应用现状如何，本文有必要对此进行详细的调查，以取得实证资料进行分析。 两年前我已准备选择管理会计应用这一现实问题，作为自己论文选题时，就开始收集有关方面的资料和实地调研。1999年我实地调研了我省皖北某县城的一个乡镇企业、两个县级企业(在当地企业中效益较好，一个是面粉厂，一个是花生油厂);2000年5月我又在合肥市一个上市公司进行调研。在进行调研时，和财务部门人员进行交流，并了解管理会计在这些企业应用情况，取得了许多第一手实证资料。2000年3月份，我从在我校培训的364名准备参加会计初级和中级职称考试的合肥市财会人员中，按照一定条件选择了120名财会人员作为问卷对象。我对他们进行了关于“管理会计在企业应用”状况的问卷调查。样本的选择标准是:1、财会人员所在单位必须是工商企业;2、样本的选择不重复，即两个人同在一单位中选择职务较高的，有经验的;3、财会人员从事财务工作2年以上;4,财会人员学习过管理会计课程，从而能够使其对有关问题作出正确的判断。由于我对这些调查对象进行过辅导，有一定接触，比较容易沟通，并且能够使回收率得到保证，所以这次调查