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上市公司审计风险的影响因素及应对措施 　　摘 要 随着市场经济活动的发展以及现代经营活动的复杂化，加上审计业务的不断拓展，审计风险与日俱增。如何降低审计风险，提高审计工作的效率和效果，已经成为审计界亟待解决的一个重要问题。本文在对审计风险的含义、审计风险的形成原因等方面的分析基础上，对如何有效地控制审计风险提出了部分建议 关键词 审计风险 注册会计师 风险控制 上市公司 随着经济的发展，社会各界对上市公司财务报告以及相关信息的可靠性程度要求越来越高，注册会计师的审计责任越发重大，随之而来的是审计风险的增加 一、CPA面临的审计风险 （一）信息的真实性 如果上市公司的财务报表信息失真，将大大增加注册会计师的审计风险。信息失真的原因主要来自两个方面：一是信息错误导致的信息失真，如金额错误、计算错误等，且此类错误在注册会计师进行审计前没有被发现而存在于财务报表中，如果此类错误涉及的金额很大将会带来重大错报风险。二是上市公司虚构相关业务并进行相应的会计记录以达到某种目的。前者是无意而为之，而后者是有意而为之，但无论是哪种原因，都会造成上市公司财务报表的信息失真，从而增加审计风险 （二）信息的完整性 信息的不完整是指上市公司在信息披露过程中，将应该包含在内的信息排除在外。其中包括过失遗漏和故意遗漏，前者是无意而为之，可能是财务人员因为个人过失而少计了某些项目，并且这些错误没有通过内部控制被发现；后者是有意而为之，在性质上更为重大，所带来的审计风险也更加重大，需要注册会计师投入更多精力才有可能发现 二、审计风险的影响因素 （一）被审计单位方面 （1）内控不完善。一方面，我国实行的风险导向审计模式要求注册会计师不仅要关注外部经济环境，还要关注上市公司的内部控制。只有当上市公司已经建立起一套完整、有效的内部控制制度，并且保证内控制度能够得到一贯执行的前提下，才有可能保证财务报表的可靠性、经营的效率及效果以及对法律的遵守。因此，只有当注册会计师通过风险评估程序，了解到上市公司内部控制健全并且得到一贯执行，其审计风险级别才会处于较低水平；另一方面，内部控制存在固有的局限性，包括：1）在决策时无法避免人为判断的错误，人为的判断错误会导致内部控制的失效。2）内部控制会因定程度上增加审计风险 （2）串通舞弊。随着改革开放的深入发展，中国本土的上市公司面临着国内市场和国际市场的双重竞争压力。加之经济发展的不稳定和证交所的“ST”政策，许多上市公司倾向于通过串通舞弊达到粉饰财务报表的目的。串通舞弊可能涉及上市公司的治理层、管理层、员工等一方或多方，也可能涉及被审计单位及外部第三方。串通舞弊往往会导致财务报表的重大错报和信息的严重失真，舞弊较之错误更加难以被注册会计师发现。在另外一些情况下，被审计单位可能会通过多计费用来逃避税款。上述舞弊免不了会使用伪造证据、篡改资料等手段，这些都将增加注册会计师发现真相，降低审计风险的难度 （二）会计师事务所方面 （1）执业环境的缺陷。我国审计起步较晚，一些与审计有关的法律、法规和理论都存在缺陷，这些影响了注册会计师的抗风险意识。同时，我国会计师事务所的责任制改革不彻底，导致事务所独立性较差，过多的受到政府干预，审计结论进一步失真，从而加剧了审计风险 （2）注册会计师的执业能力。审计工作不仅要求注册会计师具备扎实的专业技能和审计能力，还要求注册会计师拥有丰富的实践经验，能够将自身的职业判断融入审计工作，通过一系列的审计程序发现被审计单位财务报告存在的问题以及对被审计单位的财务状况、偿债能力、发展前景等做出客观评价。因此，如果注册会计师缺乏胜任能力，可能对被审计单位的经营成果和财务状况做出错误评价，增加审计风险 （3）审计程序的固有缺陷。审计工作的复杂性及多样性决定了审计工作不可能包含全部的信息。事实上，以风险导向的现代审计模式注重使用抽样审计，而抽样审计免不了会运用注册会计师的职业判断，当抽取的样本不具有代表性，或者注册会计师出于成本考虑有意减少样本数量，都可能导致审计风险的增加，加之审计抽样本身存在的固有风险，在一定程度上也增加了审计风险 三、应对措施 （一）加强审计风险管理 加强风险管理要求会计师事务所建立和健全内部质量控制体系。会计师事务所与其他企业和组织的不同之处在于它各项工作的核心是内部质量控制，因而健全和完善质量控制制度是保证会计师事务所及其人员遵守法律、法规的基础。会计师事务所要从财务报表的审计与审阅、其他鉴证业务和相关服务业务等各方面加强审计风险管理 （二）提高注册会计师的综合素质 一方面，要提高注册会计师的执业能力，通过进一步提高注册会计师选拔的门槛来提高进入注会行业人员的素质。同时，要加强对现行行业中从业