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企业应树立的新型成本管理观念 摘要:20 世纪 80 、 90年代以来，一些新的成本管理方法成为西方理论和实务界热烈讨论和实践的焦点，本文结合这些新的成本管理方法探讨和说明了现代企业应树立的八大成本管理新观念。 20 世纪 80 、 90年代，西方发达国家产生了一些新的成本管理方法如战略定位分析、价值链分析、成本动因分析、作业基础管理（含作业基础成本计算）、产品生命周期成本法、目标成本计算等，并成为理论和实务界热烈讨论和实践的焦点，这些方法与传统成本管理有着显著区别，它们在企业成本削减、培育企业竞争优势方面具有战略意义，因而被称为“战略成本管理（SCM）”。观念创新是一切创新的先导，这些新的成本管理方法的背后蕴涵着崭新的成本管理观念，我们学习西方先进的成本管理方法首先要了解和树立蕴含在这些新成本管理方法背后的新型成本管理观念。我们认为，这些??念应当包括成本益观念、战略导向观念、作业基础观念、系统管理观念、成本动因控制观念、全生命成本管理观念、产品优生观念、无边界成本管理观念等八大观念。 一、成本效益观念 在市场经济条件下，企业的目的在于追求最大的经济效益。成本管理要为这个目的服务，必然要讲求成本效益，树立成本效益观念。所谓成本效益观念就是成本管理要从“投入”与“产出”的对比分析来看待“投入（成本）”的必要性、合理性，即考察成本高低的标准是产出（收入）与投入（成本）之比，该比值越大，则说明成本效益越高，相对成本越低；考察成本应不应当发生的标准是产出（收入）是否大于为此发生的成本支出，如果大于，则该项成本是有效益的，应该发生，否则，就不应该发生。可见，在成本效益观念下，成本绝对数并非越低越好，关键看一项成本的发生产生的效益（收入或引起的企业总成本的节省）是否大于该项成本支出。成本效益观念是现代成本管理的重要基础。而传统成本管理则强调成本绝对数的节约与节省，而这样做的结果可能是得不偿失的，因为实际情况可能是一项成本绝对数的节省却引起了收入更大的降低或企业总成本更大的上升，例如，机器设备维修费用、职工培训费用和研究开发费用的削减可能带来企业未来产品生产成本、顾客服务成本的更大的上升以及产品销售收入的大幅度下降，甚至可能由于不能及时推出有竞争力的新产品而丧失或退出市场。成本效益观念是成本管理最基本的一个观念。 二、战略导向观念 战略是实现企业长期目标、增强企业竞争优势的基本策略方法。企业成败关键看企业有 无正确的战略。战略是导向，战略错了，企业内部工作效率越高，结果可能偏离企业目标更远。因此，西方企业认为“做对的事情”（ do the right things ）比“把事情做对” (do the things right) 更重要。成本管理是企业管理系统的子系统，因而成本管理要以正确的战略为指导，要与企业战略相匹配，符合战略管理的要求，根据不同的企业战略，采取不同的成本管理模式与方法。这样，成本管理才能促进战略的实施，最终实现企业的长期目标，使企业具有竞争优势。故现代成本管理要树立战略管理的观念。战略成本管理的基本方法之一——战略定位分析正是这种观念的体现。所谓战略定位分析（ strategic positioning analysis ）指企业在正确的战略定位（战略选择）的前提下，根据企业战略的要求，采取与之相应的成本管理方式方法，为企业战略的实施服务，以实现企业的战略目标和促进企业的竞争优势。 三、作业基础观念 所谓“作业（英文为 activity ，管理学者一般译为“活动”，而管理会计学者则译为“作业”，本文遵循管理会计学者的译法）”按照国际先进制造（业）协会（ CAM-I ）所属的成本管理系统（ CMS ）工作组的定义，是指（ 1 ）组织所完成的工作，和（ 2 ）有利于实现 ABC （即作业基础成本计算）目的的组织内部之行为的集合。 但实际上，可以更简单通俗地说，作业就是组织发生的各种各样的具体活动。 在一个企业里，作业是无所不在。实际上，整个企业就是一个最大的作业集合体。作业与成本有密切关系，成本的发生根本讲是由作业的执行引起，因此，我们以作业为对象，通过对作业的分析研究，进而采取措施，消除不增值作业，改善低效作业，优化作业链，对于削减成本、提高效益具有重要意义。故“现代管理之父”彼得 F . 德鲁克说：“唯一真正有效的成本削减途径就是完全取消作业。想使成本单方面下降的措施很少有效。试图以较低成本完成那些根本不应该做的作业一点意义也没有”。 类似地，美国哈佛商学院著名的战略管理学者迈克尔·波特也指说过：“归根到底，企业间成本和价格的不同，来自设计、生产、销售和运输其产品和服务所需的种种作业，比如吸引顾客、装配最终产品和培训员工。成本是由作业的执行而产生的，而成本的优势来自于特定作业的执行对比竞争者的有效性。同样，差异还来自作