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·争鸣园地· 政治与法律2009年第3期 论对我国刑法“偷税罪”罪名的改造及规范 李晓明 ( 苏州大学王健法学院，江苏苏州215006) 摘要：长久以来，学界及司法实务部门对偷税罪争论甚大，尤其是刑法修正案七（草案）的公 布将此项讨论推向了极致。应通过整合刑法第201 条、第203 条和刑法修正案七（草案）第3 条， 将原有的偷税罪（逃避缴纳税款罪）和逃避追缴欠税罪合并，建议统一设置“逃税罪”；并将扣缴 义务人主体从偷税罪（逃避缴纳税款罪）分离出来，建议新设“不履行扣缴义务罪”。 关键词：偷税罪；逃避缴纳税款罪；逃税罪；不履行扣缴义务罪 中图分类号：DF623 文献标识码：A 文章编号：1005- 9512（2009）03- 0131- 06 长久以来，“偷税罪”是一个颇具争议的罪名，尤其是2008年8月29日全国人大常委会发 布了《中华人民共和国刑法修正案（七）（草案）》（以下简称《刑法修正案七（草案）》），将该罪名的 争议与讨论推向了极致。本文从《刑法修正案七（草案）》第3条对“偷税罪”的修改谈起，将深入 讨论此次对“偷税罪”的修改方案。 《中华人民共和国刑法》（以下简称《刑法》）第201条第1款规定：“纳税人采取伪造、变造、 隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而 拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的 10％以上不满30％并且偷税数额在1万元以上不满10万元的，或者因偷税被税务机关给予二 次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金；偷 税数额占应纳税额的30％以上并且偷税数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑， 并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金。”第2款规定：“扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者 少缴已扣、已收税款，数额占应缴税额的百分之十以上并且数额在1万元以上的，依照前款的规 定处罚。”第3款规定：“对多次犯有前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。” 而《刑法修正案七（草案）》第3条拟将《刑法》第201条修改为：“纳税人采取欺骗、隐瞒手段 进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额10％以上的，处3年以 下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金；数额巨大并且占应纳税额30％以上的，处3年以上7 年以下有期徒刑，并处罚金。 “扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规 定处罚。 “对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。 “有本条第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，并且接 受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内曾因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机 关给予二次以上行政处罚的除外。” 显然，现行《刑法》第201条从偷税的具体数额和所占应纳税款倍比两个方面对“偷税罪”的 作者简介：李晓明，苏州大学王健法学院教授、博士研究生导师。 131 定罪量刑标准作了规定。但在实际生活中偷逃税的情况十分复杂，同样的偷税数额在不同时期 对社会的危害程度并不相同，这曾引起学界及司法界的长久争议。此次《刑法修正案七（草案）》 第3条的真正动意是，在刑法中对偷税罪的具体数额标准不作规定，由司法机关根据实际情况 作出解释并适时调整；并考虑到打击偷税犯罪的主旨是为了维护税收征管和保障国家税收，故 对初犯经税务机关通知后补缴税款和滞纳金，并接受行政处罚的可不再追究刑事责任，首次体 现了宽严相济刑事政策在立法中的应用。以下我们将以罪名（包括与之相关的罪名）、罪征和法 定刑等为视角，分析和探讨该修法方案，并提出相应的立法建议。 一、罪 名 在我国的刑事立法史上，“偷税罪”最早出现在1979年《刑法》的第121条，并同抗税罪规定 在同一个条文中。1992年9月4日全国人大常委会通过的《关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规 定》（以下简称《补充规定》）第1条对“偷税罪”的概念予以明确：“纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅