会计准则变迁的经济学分析框架比较：新古典与演化.pdfVIP

公针喀则变迁份经济嗲令祈位黎 比较:新合典~憔化 杜静然杨玲 摘要:会计准则制定一直是我国会计改革的一个中心议题，它对我国会计改革和发展有着深远影响。本文比较 了会计准则变迁的新古典经济学与演化经济学分析框架。演化经济学主张用具有历史观念的演化模式替代新古典 经济学的物理均衡模式，为会计准则变迁提供了另外一种分析框架，从而以全新的范式诠择了一个不同于新古典的 会计准则变迁分析思路。 关键词:会计准则变迁;分析框架;新古典;演化 一、基于新古典经济学会计准则变迁的研究框架 为一种制度安排，是社会经济制度中的一个组成部分， 诺斯将制度植入新古典经济学的分析框架，利用制 它随同其他社会经济制度内嵌于一定时期的政治、经济 度的供给和需求分析制度均衡，并通过比较静态的方式 和文化环境之中。会计准则与某些利益集团的利益紧密 将制度变迁也纳入新古典经济学的分析范式。在新古典 关联，这些利益集团与会计准则之间存在着相互联系和 经济学关于会计准则的变迁研究中，也考虑了会计准则 互补共生的关系，从而产生锁定效应和会计准则变迁 的供给和需求。在竞争的制度市场中，供给曲线是边际 的路径依赖。由于原准则长期与其他社会元素契合而 戚本曲线，如果制度市场是不完全竞争的而是垄断的， 导致其长期处于低效的状态而且无法走出困境，由此而 一般制度的供给靠强制力推行，会计准则的供给取决于 引发的成本影响了会计准则变迁的进度。 会计准则制定者(或者利益集团)预期收益和边际成本 (二)影响会计准则需求的因素 影响会计准则需求的因素是指诱致人们去努力改 的对比。同时，与全社会和整个经济系统的企业家的私 人收益和社会收益的对比也有非常重要的关系。 变现有会计准则的收益来源。从理论上讲，有许多外部 (一)影响会计准则供给的因素 事件能导致改变现有会计准则动力的形成。如果在现有 1.民商法律制度。民商法律制度是规范社会市场秩 的会计准则下，这些利益无法获得，我们将这类利益称 序的基本法律制度，它主要对财产关系特别是产权做出 之为会计准则变迁所带来的利益。按照诺斯的观点，导 致制度变迁的动力利益来自于外部收益的内部化，而外 规定。财产权利的转移在引起当事人利益变更的同时， 也会引起社会经济秩序的变化。而无论是当事人利益变 部收益主要来源于新制度带来的制度性规模经济、制度 网络的外部性带来的收益、制度变迁引起风险降低而带 更，还是社会经济秩序的变化都需要通过会计计量程序 来的收益和交易费用的降低。 得以实现，同时，会计计量程序也必须在法律认可的框 就会计准则而言，影响其变迁的需求因素主要在于 架范围内展开。因此，作为规范会计活动的会计准则，必 交易费用的降低。会计准则往往使得企业提供的会计信 然要在法律认可的范围内演变。因此，民商法律制度由 息更加具有可比性，企业之间的信息交流由此更加顺 于其本质性的权利原则和结构，影响了会计准则变迁的 畅，从而节约了企业之间的谈判成本、企业融通资金成