第一章 资 产-交易性金融资产的取得.pdfVIP

2015年全国会计专业技术初级资格考试内部资料 初级会计实务 第一章　资 产 知识点：交易性金融资产的取得 ● 详细描述： 1.企业取得交易性金 2.企业取得交易性金 3.企业取得交易性金 融资产时，应当按照 融资产所支付价款中 融资产所发生的相关 该金融资产取得时的 包含了已宣告但尚未 交易费用应当在发生 公允价值作为其初始 发放的现金股利或已 时作为投资收益进行 入账金额。公允价值 到付息期但尚未领取 会计处理。交易费用 ，是指市场参与者在 的债券利息的，应当 是指可直接归属于购 计量日发生的有序交 单独确认为应收项目 买、发行或处置金融 易中，出售一项资产 ，不构成交易性金融 工具新增的外部费用 所能收到或者转移一 资产的初始入账金额 ，包括支付给代理机 项负债所需支付的价 。 构、咨询公司、券商 格。金融资产的公允 等的手续费和佣金及 价值，应当以市场交 其他必要支出。 易价格为基础加以确 定。 企业取得交易性金融资产，应当按照该金融资产取得时的公允价 值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按照发生的交易费 用，借记“投资收益”科目，按照已到付息期但尚未领取的利息 或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股 利”科目，按照实际支付的金额，贷记“其他货币资金”等科目 。 例题： 1.2013年1月1日，某企业以410万元从证券公司购入甲公司当日发行的债券 作为交易性金融资产，另支付相关税费1.5万元；该债券票面金额为400万元 ，每半年付息一次，年利率为4%；7月1日，企业收到利息8万元；8月20日 ，企业以405万元的价格出售该投资。假定不考虑其他相关税费。该企业出 售该投资确认的投资收益为（）万元。 A.-14.5 B.-13 C.1.5 D.-5 正确答案：D 解析：本题考核交易性金融资产的核算。交易性金融资产购买时的入账价值 为410万元，收到利息时应该确认投资收益，则处置时交易性金融资产的账 面余额仍为410万元，出售收到的价款是405元，因此企业出售该投资确认的 投资收益=405-410=-5(万元），故选项D正确。 2.下列各项中，不应计人相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（）。 A.发行长期债券发生的交易费用 B.取得交易性金融资产发生的交易费用 C.取得持有至到期投资发生的交易费用 D.取得可供出售金融资产发生的交易费用 正确答案：B 解析：本题考核金融资产或金融负债交易费用的处理。交易性金融资产发生 的相关费用应计入投资收益，其他几项涉及的相关交易费用均计入初始入账 价值。 3.X公司2012年有关交易性金融资产的业务如下：4月1日，X公司以银行存款 购入A公司股票，市场价值为1500万元，X公司将其划分为交易性金融资产 ，支付价款为1550万元，其中，包含A公司已宣告但尚未发放的现金股利 50万元，另支付交易费用10万元。4月15日，X公司收到该现金股利50万元。 4月30日，该股票的市价为1520万元。X公司每月进行一次公允价值变动的调 整。5月15日，X公司出售了所持有的A公司的股票，售价为1600万元。5月 15日，处置时A股票应确认的投资收益为（）万元。 A.20 B.60 C.80 D.100 正确答案：D 解析：5月15日，出售该股票时分录为： 借：银行存款1600 贷：交易性金融资产—成本1500 一公允价值变动20 投资收益80 同时， 借：公允价值变动损益20 贷：投资收益20 处置时应确认的投资收益=(1600-1500-20)+20=100(万元）。 4.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%,2013年10月12日购 入B股票15万股作为交易性金融资产，每股