税务会计第九章企业所得税会计.ppt

2006年 借：所得税费用 3300000 递延所得税资产 198000 贷：应交税费-应交所得税 3498000 2007年 借：所得税费用 3300000 递延所得税资产 88000 贷：应交税费-应交所得税 3388000 2008年 借：所得税费用 2569300 贷：应交税费-应交所得税 86000 递延所得税资产 2483300 （一）企业对外捐赠的涉税处理 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 对外捐赠引起企业的库存商品等资产流出事项（税法规定按视同销售处理），不符合会计准则规定的销售收入确认的条件，企业不会因为捐赠增加现金流量，也不会增加企业的利润。因此，财务会计不作销售处理，而按资产成本转账。 六、资产捐赠的所得税会计处理 举例：某企业将资产产品1000件（成本单价100元，单位售价150元）通过民政部门向地震灾区捐赠。当年会计利润总额为100万元，企业所得税税率25%，增值税税率17%，假定无其他相关费用及纳税调整事项。 要求：（1）作捐赠的会计分录； （2）计算税法允许在税前扣除的捐赠支出； （3）计算应纳税所得额； （4）计算应交所得税，并作会计分录。 解析： （1）借：营业外支出 125500 贷：库存商品 100000 应交税费-应交增值税（销项税额）25500 （2）税法允许在税前扣除的捐赠支出 =100×12%=12万元 （3）纳税调增额=（15-10）+（12.55-12）=5.55万元 应纳税所得额=100+5.55=105.55万元 （4）应交所得税=105.55×25%=26.3875万元 借：所得税费用 26.3875 贷：应交税费-应交所得税 26.3875 举例：红河公司2008年9月通过当地县政府向希望小学捐赠，捐出该公司生产的彩电100台，实际成本为10万元，在公开市场的售价为15万元。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。假定公司当年利润总额为100万元，无其他纳税调整事项。 要求： （1）请作出该笔捐赠业务的会计分录； （2）进行纳税调整，计算应纳税所得额和应交所得税，并作会计分录。 （1）借：营业外支出 125500 贷：库存商品 100000 应交税费-应交增值税（销项税额） 25500 税前可扣除的捐赠限额=100×12%=12万元 应纳税所得额=100+（15-10）+（12.55-12） =105.55万元 应交所得税=105.55×25%=26.3875万元 （2）借：所得税费用 26.3875 贷：应交税费-应交所得税 26.3875 （二）企业接受捐赠的涉税处理 在新的企业会计准则中，企业接受资产捐赠的会计处理与税务处理基本一致，不存在暂时性差异。只有在“企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过五年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得”的情况下，税务处理在不超过五年的期限内分期确认收入，而会计处理是一次性计入当期损益，这时才产生应纳税暂时性差异。 举例：某企业接受捐赠的原材料一批，对方开具了增值税专用发票，计税金额85.47万元，税额14.53万元，总价值100万元，当年一次缴纳企业所得税， 所得税税率25%。 解析： （1）接受捐赠时： 借：原材料 854700 应交税费-应交增值税（进项税额）145300 贷：营业外收入 1000000 （2）同时： 借：所得税费用 250000 贷：应交税费-应交所得税 250000 如果报经主管税务机关审核批准，企业分四年平均将捐赠收入计入应纳税所得额中，则当年年末： 借：所得税费用 250000