共享经济税务问题探讨.docVIP

共享经济的税务问题研究 　　摘 要 2016年7月14日，交通运输部通过了《网络预约出租汽车经营服务管理暂行办法》，标志着代表共享经济模式的专车服务正式合法化。然而，共享经济独特的经济特征和法律特征却对现行税法造成了严峻挑战，共享经济自兴起以来迅速向社会生活的各个领域渗透并且创造了巨大的税源，而第三支付平台应用和现代信息技术的成熟使对其征税成为可能。共享经济代表着经济发展的方向和趋势，为促进其发展，轻税化和集中征税是必然选择 关键词 共享经济 税务 困境 作者简介：李彦兵，华中师范大学法学院法学本科生 中图分类号：D922.2 文献标识码：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2016.10.333 一、共享经济的模式及其可税性 要研究共享经济的税务问题，剖析共享经济的特征是其逻辑前提，而要研究如何征税又必须满足能够征税这一前置要件。“税自利来”，共享经济的盈利模式和收益来源决定着共享经济对应的税种和税率。因此，透彻研究其商业模式具有重大的意义 （一） 共享经济商业模式 1. 运作模式： 共享经济（Sharing economy）在本质上是实体中介服务商的虚拟化和闲置资源的共益化。中介服务的本质是集中并且发布供求信息以提供交易机会，这是虚拟中介和实体中介的共同特征。然而，实体中介服务商由于场所固定且供求信息传递工具和方式落后，导致其供给和需求对接并不精准，造成了较高的时间成本和较大的资源浪费，而共享经济借助移动互联网、大数据、基于位置的服务LBS和第三方支付平台的共同协作完美地解决了这一痛点，从而实现了供需的精准对接。以Uber为例基本原理如下图所示： 共享经济另一代表性特征是闲置资源的共益化，这是共享经济区别于一般经济形态的根本标志。单纯地为利益而提供服务并不属于共享经济，共享经济所利用的是闲置资源为供需双方创造价值。因此，在充分利用闲置资源的角度看，共享经济是一种使用权和所有权分离、价格低廉、集约高效的低碳经济，代表着未来经济形态的发展方向 2. 盈利模式： 通常来讲，在共享经济的商业模式中，能够获得实际的经济收益的主要是共享经济平台与服务供给方。共享经济平台利用移动互联网、LBS和大数据等技术为服务供给方与服务需求方搭建起了精准对接供需的平台，其盈利模式与中介服务是一致的，即从供给方的服务费抽出一定的比例作为服务费，这个过程主要是通过第三方支付平台完成。由此可见，在共享经济商业模式的纳税主体由共享经济平台本身和借助共享经济平台的服务供给方。因此，共享经济的主体在实际提供服务这一方面对应着两个税种，即增值税税与个人所得税 （二） 征税必要性和可行性 “有利必有税”，税从现代意义上看是国家提供公共服务的所取得的收益，而任何共享经济平台不可能脱离国家而存在，它必然会或多或少地使用国家提供的服务，因此共享经济也必然要纳税。一方面，共享经济已经创造出了巨大的产值，不纳税对国家来说是一种巨大的税收流失。另一方面，由于技术的成熟与对共享经济本身认识的加深，国家已能克服税收困难，进行合理且适当的税收征管 1.巨大的税源已经形成： 根据《共享经济发展报告2016》的数据，2015 年中国分享经济市场规模约为 19560 亿元（其中交易额18100 亿元，融资额 1460 亿元），主要集中在金融、生活服务、交通出行、生产能力、知识技能、房屋短租等六大领域。截至2015年末，代表共享经济商业模式的各种平台已经在中国创造出了近2万亿规模的产值，其中蕴藏着巨大的税源 共享经济向社会生活全方位渗透潜在税源巨大。由于在本质上共享经济是去中介化与再中介化的过程，因此理论上讲任何需要中介服务且具有闲置资源的行业都能被共享经济所渗透。共享经济商业模式在各行各业的渗透也蕴藏着巨大的潜在税源等待挖掘，长远看，共享经济税收收入将是国家财政收入巨大的潜在增长点，在地方政府负债规模较大的背景下，新的财政收入增长点具有重要意义 2. 技术的成熟使对其征税成为可能： 共享经济诞生于互联网，发展于“云大物移”，它本身是信息技术高度发达的必然产物。因此，共享经济天然的带有互联网时代的印记，比如无纸化交易、虚拟货币以及跨时空交易等交易形式，这就对传统的税务管理提出了严峻挑战。但是，“云大物移”本身却可以成为税务机关的新工具，实现充分的税务征管 二、共享经济模式征税面临的困境 共享经济是“云大物移”产物，本身具有一些超越时代的特性，而法律制度往往是滞后于时代发展的，这就给共享经济商业模式的税务征管带来了一些挑战，主要集中在三方面，即税种边界模糊、无纸化交易不便监管、纳税主体与纳税对象不清 （一）税种边界模糊 共享经济是一种商业模式的更新，而税