营改增不动产进项税分期抵扣会计处理..docVIP

营改增不动产进项税分期抵扣会计处理 　　营改增前销售不动产征收营业税，在全面推开营业税改征增值税试点以后，销售不动产改征增值税。经改革后购买单位随后就产生了不动产进项税额抵扣的会计事项。由于购置不动产的原价较高，其产生的进项税额较大，而购买单位在经营活动中所产生的销项税额又不多。为规范不动产进项税额的抵扣，国家税务总局发布了《不动产进项税额分期抵扣管理暂行办法》（以下简称《办法》）。会计实务中如何准确地执行《办法》的规定，有效地、合理地、合法地实现进项税额分期抵扣，很值得研究。本文对此进行探讨 一、营改增进项税额分期抵扣会计处理 某企业在营改增以后，新建办公楼1幢，同时，改、扩建原有道路1条，道路原值2万元。两项工程采取包工不包料方式组织施工，在2016年6月份启动，当月产生进项税额的经济业务如下： 1.支付新建办公楼设计费15.9万元，取得认证相符的增值税专用发票金额15万元；税额0.9万元。按规定，新建不动产不论其发生费用是多少，凡属于《办法》规定范围内的购进货物和设计服务、建筑服务，其产生的进项税额均需分2年抵扣。第一年抵扣60%，第二年（即取得抵扣凭证的当月起第13个月）抵扣40%，会计处理如下： 借：在建工程――办公楼 150，000 应交税费――应交增值税（进项税额）5，400 应交税费――待抵扣进项税额 3，600 贷：银行存款 159，000 2.购买水泥400吨，支付货款28.08万元，取得认证相符的增值税专用发票金额24万元；税额4.08万元，验收入库未领用。该项业务属于货币资金向储备资金转化事项，故水泥入库后，应计入“原材料”或“工程物资”科目，其产生的进项税额可在当期全额抵扣。如果后期用于不动产在建工程，应将已抵扣进项税额40%部分予以扣减，计入待抵扣进项税额。会计处理如下： 借：原材料 240，000 应交税费――应交增值税（进项税额）40，800 贷：银行存款 280，800 3.购买实木地板1批，支付货款29.25万元，取得认证相符的增值税专用发票3份，金额25万元；税额4.25万元，地板直接用于新建办公楼，会计处理如下： 借：在建工程――办公楼 250，000 应交税费――应交增值税（进项税额）25，500 应交税费――待抵扣进项税额 17，000 贷：银行存款 292，500 4.购买办公家具1批，支付货款5.85万元，取得认证相符的增值税专发票2份，金额5万元；税额0.85万元。因家具不构成不动产的实体，故其进项税额可在当期全额抵扣，会计处理如下： 借：管理费用 50，000 应交税费――应交增值税（进项税额）8，500 贷：银行存款 58，500 5.支付采购员出差住宿费3000元， 取得认证相符的增值税专发票2份，金额3，000元；税额180元，住宿费属于间接费用，其进项税额可在当期全额抵扣，会计处理如下： 借：管理费用 3，000 应交税费――应交增值税（进项税额）180 贷：库存现金 3，180 6.领用库存钢材一批，金额10万元，其进项税额在购进当期已全额抵扣，现钢材用于新建办公楼，按规定购进时已全额抵扣进项税额的货物，转用于在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用当月起第13个月予以抵扣。该钢材进项税额为6800元（100000×17%×40%），会计处理如下： 借：在建工程――办公楼 100，000 贷：原材料 100，000 借：应交税费――待抵扣进项税额 6，800 贷：应交税费――应交增值税（进项税额转出）6，800 提示：上述进项税额转出额应填入增值税纳税申报表附列资料（二）第23栏“其他应作为进项税额转出的情况”（下同） 7.领用月初购进的水泥50吨，金额3万元，其进项税额在购进时已全额抵扣，现将水泥用于新建办公楼，按规定，其进项税额的40%部分2，040元（30000×17%×40%），应计入待抵扣进项税额，据此，会计处理如下： 借：在建工程――办公楼 30，000 贷：原材料 30，000 借：应交税费――待抵扣进项税额 2，040 贷：应交税费――应交增值税（进项税额转出）2，040 8.购买电脑5台，支付货款2.34万元，取得认证相符的增值税专发票金额2万元；税额0.34万元。电脑虽属固定资产，但不属于不动产，《办法》规定：对所有行业企业持有的单位价值不超过5，000元的固定资产，允许一次性计入当期成本。会计处理如下： 借：管理费用 20，000 应交税费――应交增值税（进项税额）3，400