四、外币业务2009.ppt

高级会计学 Advanced Accounting 主讲教师：戴月娥 教材及参考书： 《高级会计学》 阎达伍 耿建新著 中国人民大学出版社 （教材） 《高级财务会计》 汤云为 陈信元 钱嘉福 陈国辉著 上海三联书店 《高级财务会计》谢诗芬著 湖南出版社 《高级财务会计》常勋著 辽宁人民出版社 《高等会计学》王文彬 林钟高著 立信会计出版社 《会计研究》、《财会通讯》、《中国财经报》《财务与会计》等相关财务、会计杂志。 《企业会计准则精读精讲》中华会计网校编 《高级会计学》刘永泽等 东北财经大学出版社 企业会计准则19－外币折算 我国2006年以前一直没有外币折算方面的准则，关于外币折算方面的业务规定只是在企业会计制度中的相关外币业务条款规范，2006年外币折算准则的颁布，是一个与国际会计准则全面接轨的行为，标志着我国会计准则体系更加完善，也体现了国际化发展的需要。 国际上： 美国——从1939年开始，至1982年由美国财务会计准则委员会正式发布《财务会计实务公告第52号——外币折算》。 英国原会计准则委员会于1983年发布了《标准会计料务公告第20号——外币折算》。 国际会计准则委员会在1983年发布了《国际会计准则第21号——汇率变动影响的会计》，1993年，对此重新修订并更名为《国际会计准则第21号——汇率变动的影响》。 外币业务会计 着重解决以下问题： 1．什么是外币业务、与外币业务相关的概念。 2．外币交易业务的会计处理。 3．外币会计报表折算（折算方法或折算汇率的选择、折算差额的处理） 第一章 外币业务概述 一、外币与外币业务 （一）外币与外汇 金融学中的外币概念 会计学中的外币概念 本章中所指的外币概念是会计学中的概念。 外汇： 国际货币基金组织曾对外汇做过明确说明：“外汇是货币行政当局（中央银行、货币管理机构、外汇平准基金组织及财政部）以银行存款、国库券、长短期政府债券等形式所保有的在国际收支逆差时可以使用的债权”。 根据上述定义，外汇具体包括： 1、可以自由兑换的国外货币，包括纸币、铸币等； 2、长短期的外币有价证券，即外国政府公债、国库券、公司债券、金融债券、股票、息票等； 3、外币支付凭证，即银行存款凭证、商业汇票、银行汇票、银行支票、银行支付委托书、邮政储蓄凭证等； 4、其他外汇，如国际特别提款权等。 当前我国外汇管理规定：外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，以及可用于国际支付的特殊债券、其它外币资产。 （二）记账本位币 记账本位币 概念 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。是指公司企业在会计核算中统一使用的记账货币。 我国关于记账本位币的现行规定 我国新《企业会计准则第 19号——外币折算》第四条明确规定：“记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照本准则第五条规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。” 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： 1、该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； 2、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； 3、外资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 　　 企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素： 1、? 境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； 2、? 境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重； 3、? 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； 4、? 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。 在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 （三）外币帐户 外币帐户包括： 外币现金、外币银行存款账户 以外币结算的债权账户 以外币结算的债务帐户 （一）外币交易种类 外币交易