第04章 2 营业税的计税依据1.pdf

税 法 主讲老师 ：李晓永 1 第三节 计税依据 一、计税依据的一般规定 营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供 应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的 全部价款和价外费用。 【理解要点】 （1 ）营业额由价款和价外费用两部分组成。 （2 ）价外费用中但不包括同时符合条件的代收政 府性基金或者行政事业性收费。 （3 ）营业税为价内税，其计税依据营业额中包含 营业额本身。 （4 ）营业税计税依据一般指的是营业额全额。 2 二、计税依据的具体规定 （一）建筑业 1.建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人 的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的 价款后的余额为营业额。 2.纳税人从事建筑劳务（不含装饰劳务），其营业 额应包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价 款在内。但不包括建设方提供的设备的价款。 纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值 作为安装工程产值的，其营业额包括设备的价款在内。 3 3.自建行为是指纳税人自己建造房屋的行为，纳税 人自建自用的房屋不纳营业税，如纳税人将自建房屋对 外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税（依据为组 成计税价格），再按销售不动产征收营业税（依据为销 售营业额）。 【注】自建建筑物以后出租的，只按租赁业征收营 业税。 4 【例】某企业自建写字楼18万平方米，工程成本每 平方米2000元，售价每平方米3600元。当年销售自建 写字楼10万平方米；将0.5万平方米自建写字楼无偿赠 送给乙单位。计算该房地产公司应缴纳的营业税（当地 营业税成本利润率为10% ）。 应纳建筑业营业税＝2000× （10 ＋0.5 ）× （1 ＋ 10% ）÷ （1 －3% ）×3% ＝714.43 （万元） 销售不动产的营业税＝3600× （10 ＋0.5 ）×5% ＝ 1890 （万元） 5 4. 纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托 方向原土地使用权支付拆迁补偿费的过程中，其提供建 筑物拆除、平整土地劳务取得的收入应按照“建筑业” 税目缴纳营业税。其代委托方向原土地使用权支付拆迁 补偿费的行为属于“服务业-代理业”行为，应以提供代 理劳务取得的全部收入减去其代委托方向原土地使用权 支付拆迁补偿费的余额为营业额计算缴纳营业税。 6 7