第三章2 税收.pptVIP

税种 流转税概念：是以商品和劳务的流转额为课税对象的税种统称。 流转税的课税对象是流转额，包括商品流转额和非商品流转额。 商品流转额是指在商品交换（买进与卖出）过程中发生的交易额，对卖方来说具体表现为商品销售额，对买方来说则是购进商品支付金额。 非商品流转额是指交通运输、邮电通信以及各种服务性行业的营业收入额。 流转税的特点： 1、课征普遍。流转税的征收必须以商品交换为前提，而商品生产与交换是社会生产的主要形式，流转课税自然是最普遍的税类。 2、按流转额征税。不论课税的商品有无盈利，只要发生了商品销售或提供劳务的行为，所发生的流转额都要课税，与成本、费用水平无关。 3、使用比例税率。商品课税主要适用于从价比例税率，一般情况下均为差别比例税率，只有少数税种或税目实行定额税率。 4、计征简单。商品课税以流转额为计税依据，与商品成本和盈利水平无关，主要采用比例税率，计税简单。 商品流转税 一、增值税 是指按商品价值中增值额作为课税对象的税种。增值额是指商品生产过程中新创造的价值（V+M）（1994.1.1实行)。 从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。 A、增值税的特点 ㈠ 避免重复征税，保证税负公平； ㈡ 适应社会化大生产的需要，促进专业分工、技术协作。 B、增值税的优点 ㈠ 关联企业在纳税上互相监督，可以减少乃至杜绝偷税漏税的行为； ㈡ 增值税的课征与商品流转环节相适应，税收额不受流转环节多少影响； ㈢ 对鼓励出口的商品可以实行零税率，可将出口商品已交的增值税款一次全部退还企业。 C、增值税的类型 增值税是商品流转税体系中的新兴税种，有三种类型：㈠生产型增值税；㈡收入型增值税；㈢消费型增值税。 生产型增值税：是指不许抵扣购进固定资产进项税的增值税类型。计税依据相当于国民生产总值。 收入型增值税：是指允许抵扣购进固定资产中当期折旧部分的进项税的增值税类型。计税依据相当于国民收入。 消费型增值税：是指允许一次性抵扣当期购进用于生产应税产品的固定资产的进项税的增值税类型。计税依据只包括全部消费品价值。 不同类型的增值税，对经济体系的作用不同。 生产型增值税收入效应大，但抑制投资； 消费型增值税激励投资效应大，但不利于财政短期集中资源。 D、我国现行《增值税条例》的主要内容 ① 征税范围 生产、批发、零售、进口商品、加工和修配。 ② 纳税人 所有在我国境内从事销售货物、进口货物和提供加工、修理修配服务的单位和个人。 ③ 税率 基本税率17%； 低税率13%； 出口商品税率为0。 小规模纳税义务人征收率 ④ 实行价外计税办法 以不含税价作为计税依据，零售以前环节要用增值税专用发票分别填列货物价格和税金。 ⑤ 应纳税额的计算 实行发票注明税金进行税款抵扣制度。 当期 进项税 ㈠ 销售方开出的增值税专用发票注明的税额 ㈡ 海关出具的完税证明列明的税额； ㈢ 购进免税农产品原材料允许按10%的扣除率计算扣除税额。 （外购资本性固定资产中所含的税款不得抵扣。——现已取消） ⑥ 销售收入小于规定额度或会计核算不健全的小规模纳税人，实行简易征收办法。 ⑦ 按规范化计算纳税的增值税一般纳税人要进行专门的税务登记，使用增值税专用发票，以便建立纳税人购销双方进行交叉审计和稽核体系以及建立防止偷漏税和违章减免税的内控机制。 【例】 某机器制造厂2009年1月发生如下购销业务 购进钢材一批，金额20万元，注明进项税3.4万元； 购进设备一台，金额16万元，专用发票注明税款2.7万元； 委托加工产品支付加工费1万元，专用发票注明税额0.17万元。 该厂当月销售产品收入30万元，增值税专用发票注明金额5.1万元。 请计算该厂当月应纳的增值税额。 解： 已知 （1）该厂当月销项税金额＝