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企业所得税、增值税、地方各税疑难问题解析（2011年） 陕西瑞友税务师事务所 主讲人：韩 颖 股权转让所得征收个人所得税管理 国税函【2009】285号(关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知).doc 如何判断股权转让所得个税计税依据偏低 国家税务总局公告2010年第27号规定 ：符合下列情形之一且无正当理由的，可视为计税依据明显偏低：1.申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的。2.申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的。3.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格的。4.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格的。5.经主管税务机关认定的其他情形。 利润分配个人所得税问题 基本规定： 投资者将剩余利润依照投资者(股东)的出资比例计算分配个人投资者(股东)的所得，按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税，税率20%。 减免规定： 对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减按50％计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。 利润分配个人所得税问题 A有限责任公司2010年2月15日召开股东会决定对2009年税后利润100万元进行分配，其中法人股东B公司占60%股权，分配60万元；张某占20%的股权，分配20万元；李某占20%的股权，分配20万元。决定后企业除B公司领取股利外，张某、李某一直挂账未领取。 利润分配个人所得税问题 解析1：居民企业 居民企业税后利润分配不缴企业所得税 《企业所得税法》第二十六条第二项规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。第三项规定，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，也为免税收入。这里需要注意的是，是非居民企业从居民企业取得的红利，而不是常设机构从居民企业取得的红利，但是，所取得的红利还必须与这个常设机构存在实际联系，只有这样的非居民企业从居民企业取得的红利才是免税收入《企业所得税法实施条例》进一步明确，所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。 利润分配个人所得税问题 其所称的股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。也就是说，企业持有上市公司股票不足12个月的分红要缴税，其他的分红都不需要缴税。因而，那些连续持有上市公司股票超过12个月的公司所取得的上市公司的红利，同样也是免税收入，不需要缴纳企业所得税。 利润分配个人所得税问题 解析2：股东个人、时间 国税函[1997]656号： 扣缴义务人将属于纳税义务人应 得的利息、股息、红利收入，通过扣缴义务人的往来会 计科目分配到个人名下，收入所有人有权随时提取，在 这种情况下，扣缴义务人将利息、股息、红利所得分配 到个人名下时，即应认为所得的支付，应按税收法规规 定及时代扣代缴个人应缴纳的个人所得税。 利润分配个人所得税问题 视同利润分配：盈余公积 盈余公积和未分配利润来源于企业在生产经营活动中所实现的净利润，所以盈余公积和未分配利润转增个人资本实质上是把净利润分配给股东，是对股东股份的重新量化，个人应当缴纳个人所得税。 《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发[1997]198号）和《关于转增注册资本征收个人所得税问题的批复》（国税函[1998]333号）都作出规定，盈余公积金转增个人资本应按照利息、股息、红利所得项目征收个人所得税。 利润分配个人所得税问题 视同利润分配：盈余公积 有限责任公司A由甲、乙、丙三个自然人投资设立，投资比例为5∶3∶2。为了扩大资本总额，决定用企业60万元的盈余公积金转增资本。 股东甲应纳个人所得税60×50%×20%=6万 股东乙应纳个人所得税60×30%×20%=3.6万 股东丙应纳个人所得税60×20%×20%=2.4万 上述税款由A公司代扣代缴。 利润分配个人所得税问题 视同利润分配：资本公积 国税发[1997]198号：“股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。” 国税函[1998]289号：国税发[1997]198号文件中所说的资本公积金转增个人股本不需征税，专指股份制企业股票溢价发行收入形成的资本公积金转增个人股本不作为应税所得，不征收个人所得税，而与此不相符合的其他资本公积金转增个人股本，应当依法征收个人所得税，包括企业接受捐赠、拨款转入、外币资本折算差额、资产评估增值等形成资本公积