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第六章 出口货物免、退税会计 教学内容： 出口货物免、退税政策 出口货物免、退税方法 出口货物免、退税的计算 出口货物免、退税的会计处理 一、出口货物免、退税政策（P159） （一）免、退税：增值税、消费税 （二）国家政策（类型）： 既免税，又退税 只免税，不退税 不免税，也不退税 注意：适用范围的规定 二、出口货物免、退税方法（P160） “先征后退”办法：适用于购进货物直接出口的外工贸企业 “免、抵、退”税办法：适用于委托或自营出口自产货物的生产企业。 （二）“免、抵、退”税办法 “免”税：是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税； “抵”税：是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额； “退”税：是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 三、出口货物免、退税计算及会计处理（一）“先征后退”方法的计算及会计处理 注意： （1）不含税金额→发票金额计算 （2）退税率的规定： 增值税的退税率： 5%、6%、8%、9%、11%、13%、14%、15%、17% 消费税的退税率：与其适用的征税率相同 会计处理：（P171） 核算应退税部分 借：其他应收款（应退税额） 贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 核算不得退税部分 借：主营业务成本（即征税额与退税额之差） 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） （二）“免、抵、退税”方法的计算 例题： 甲企业是一家有进出口经营权的生产企业，生产经营的货物既有内销，也有出口。2010年7月份有未抵扣完的增值税8万元，8月份业务如下： ⑴开出转账支票从国内购进原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为300万元，增值税51万元。（已认证通过） ⑵以进料加工方式进口免税料件，关税完税价格150万元，进口关税20万元，料已入库，款已支付。 ⑶本月发生购货运输费共5万元，取得运输企业运费发票。 ⑷国内销售A产品开具增值税专用发票注明价款200万元人民币，增值税34万元，另收取装卸运输费2.34万元，款项暂欠。 （成本140万元人民币） ⑸出口自产B产品，出口离岸价200万元人民币，款项已收。（成本140万元人民币）要求：计算甲公司8月份业务应纳或应退增值税。（征税率17%，退税率为13%） 根据以上资料作会计处理如下： ⑴借：原材料 3 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 510 000 贷：银行存款 3 510 000 ⑵借：原材料 1 700 000 贷：银行存款 1 700 000 ⑶借：原材料 46 500 应交税费——应交增值税（进项税额） 3 500 贷：银行存款 50 000 ⑷借：应收账款 2 363 400 贷：主营业务收入 2 000 000 其他业务收入 20 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 343 400 借：主营业务成本 1 400 000 贷：库存商品 1 400 000 ⑸借：银行存款 2 000 000 贷：主营业务收入 2 000 000 借：主营业务成本 1 400 000 贷：库存商品 1 400 000 第一步计算结果显示： 若当期应纳税额0，表明当期有应向税务机关缴纳的税款，按计算结果填列纳税申报表，申报纳税。→（该抵免部分已全部抵免完） 若当期应纳税额0，表明当期有留抵税额，这个留抵是在抵扣完内销及出口货物的进项税额后形成的留抵→（是否退税？退多少？） * * 主讲人：郝艳华 “出口货物零税率” 应退税额=外购货物不含税金额×退税率 “免、抵、退”税计算方法 免税、抵税 退税 当期应纳税额 当期免抵退税额 比较 1 2 3 由上题可获知以下信息： 1、该企业的自产货物有出口也有内销。 出口货物免税，所以其销项税额为0，内销货物销项税额为：34+2.34/（1+17%）=34.34（万元） 2、该企业生产所耗用的原材料有从国内购进，也有从国外进口的免税料件。 国内购进进项税额为：51+5×7%=51.35（万元） 3、该企业有7月份留抵8万元。 4、该企业适用征税率是17%，退