应收票据业务核算探析.doc

应收票据业务核算分析 　　摘 要：应收票据的核算是应收款项里比较重要的内容，特别是应收票据背书及贴现时的账务处理，初学者掌握起来有一定难度，主要从带息和不带息票据背书及贴现对应收票据的核算进行总结，便于初学者理解整个业务处理 关键词：应收票据；票据背书；票据贴现 中图分类号：F23 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki2016.26.080 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到购货方的商业汇票。根据承兑人的不同，应收票据分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；根据票据是否带息，应收票据分为不带息票据和带息票据。应收票据是企业短期资产，票据付款期一般不超过6个月 1 应收票据的初始计量 根据《企业会计准则第22号―金融工具确认和计量》的规定：“企业成为金融工具合同的一方时，应当确认为一项金融资产或金融负债。”企业在销售商品或提供劳务等而成为合同一方时，拥有收取款项的法定权利，因此，应收票据应作为金融资产予以确认。在实务中，无论是带息票据还是不带息票据，为了简化会计核算，企业在取得应收票据时应以票面金额入账 2 应收票据的会计核算 2.1 取得应收票据时 企业因销售商品、提供劳务等原因收到开出、承兑的不带息商业汇票时，应借记“应收票据―面值”，贷记“主营业务收入”、“应交税费―应交增值税（销项税额）”。待票据到期收回时，借记“银行存款”等，贷记“应收票据”。若票据到期收不回，则将应收票据转为应收账款，借记“应收账款”，贷记“应收票据”。若收到带息商业汇票时，应借记“应收票据―面值”，贷记“主营业务收入”、“应交税费―应交增值税（销项税额）”。在每月月末，按照面值和票面利率计提当月利息。增加应收票据账面价值，冲减当期财务费用。上海交通大学出版社王淑芳编著的《中级财务会计》一书中直接借记“应收利息”，贷记“财务费用”笔者认为应借记“应收票据―应计利息”贷记“财务费用―票据利息收入”。待票据到期收回时，借记“银行存款”等，贷记“应收票据”。若票据到期收不回，则将应收票据按其账面余额转为应收账款，即借记“应收账款”，贷记“应收票据”。并不再计提利息 2.2 票据背书转让时 企业在票据持有期间为获取所需材料物资时，可将应收票据背书转让。上海交通大学出版社王淑芳编著的《中级财务会计》一书中描述票据在背书转让时直接终止应收票据确认，但笔者认为应收票据背书转让应分带追索权背书转让（商业承兑汇票）和不带追索权背书转让（银行承兑票据）。（1）带追索权背书转让：企业因采购材料等所需物资时将商业承兑汇票背书转让时，不终止确认应收票据，应确认为企业一项负债。借记“原材料”等、“应交税费―应交增值税（进项税额）”贷记“短期借款”；票据到期再终止确认应收票据。（2）不带追索权背书转让：企业因采购材料等所需物资时将银行承兑汇票背书转让时，终止确认应收票据，借记“原材料”等、“应交税费―应交增值税（进项税额）”贷记“应收票据” 背书转让票据带息与否的会计处理同票据贴现会计处理一致 2.3 票据贴现时 企业在应收票据持有期间若出现资金短缺，则可将未到期的应收票据到银行办理贴现。企业将实际收到的款项和应收票据账面价值之间的差额，即贴现利息确认为财务费用。笔者认为：为了确保会计信息明晰性，明确经济业务发生的来龙去脉，在企业进行票据贴现时，应在财务费用下设置“贴现利息支出”、“票据应计利息收入”、“贴现期净额”三个明细进行核算，应收票据贴现的核算，需要我们了解票据到期值、贴现息、贴现所得的计算 关于票据期限认定，我们为了简化核算，一年按360天，一月按30天来计算。票据期限我们有两种表示方法，按月算或按天算。若按月算，若非月末，到期日应与出票日相同的那一天，月份则在出票月份的基础上顺延。如8月3号签发3个月期商业汇票，则票据到期日为11月3号；若出票日为月末，则到期日为到期月月末为止。若11月31日签发的3个月商业汇票，则到期日为2月28日（闰年2月29日）。若按天算，应从出票日开始，按实际经历的天数计算，但出票日和到期日我们只选择1天，如5月26日签发的30天的票据，其到期日6月25日。一般给定的票面利率、贴现率为年利率，计算时要注意换算成月利率或日利率 2.3.1 第一种情况：不带息票据 该票据不带追索权，即贴现企业票据到期收回风险已转移。符合金融资产终止确认条件。可终止确认应收票据。（1）取得票据借记“应收票据―面值”贷记“主营业务收入”“应交税费――应交增值税（销项税额）”。（2）贴现时，应借记“银行存款（贴现所得）”“财务费用（贴现息）”贷记应收票据―面值 该票据附追索权，即贴现企业未将票据到期收回风险转移，不符合金融资产终止确认