餐饮业财税管理策略和方法（下）.pptVIP

费用 差异 税法规定: 税前扣除的工资总额比会计和统计的工资总额多三项内容： 误餐补贴；各种奖金，如创造发明奖、科技进步奖合理化建议奖、技术进步奖；住房补贴。 计税工资方式： 工效挂钩方式；软件生产企业合理工资支出据实扣除方式；定额计税工资方式。 申报扣除工资金额应注意的问题： 当期在制造成本中列支的工资总额视为当期全部计入损益；计入在建工程的工资总额不能重复扣除。 三项费用扣除： 职工福利费、工会经费、职工教育经费分别按照计税工资总额的１４％、２％、１．５％计算扣除。 案例１：某公司实行工效挂钩，２０００年核定工资总额３００万元，应付工资贷方余额２０万元，本期提取３００万元，实际发放２７０万元。 ２０００年调整应税所得额＝３００（提取）－２７０（发放）＝＋３０万元 ２００１年核定工资总额３１０万元，本期提取２６０万元，实际发放２７５万元（动用以前年度结余１５万元）。 ２００１年调整应税所得额＝２６０（提取）－２７５（发放）＝－１５万元 案例２：某公司本年平均职工人数４０人，实际提取工资５８万元，发放工资５０万元，计税工资标准１０００元／人月。 计税工资＝４０×１２ ×１０００＝４８万元 应调整应税所得额＝（５８－４８） ×（１＋１７．５％）＝１１．７５万元 项目 营业费用主要差异 广告费用 一般企业每纳税年度可以扣除的广告费用不超过营业收入的２％（部分行业适当放宽，如制药、食品、日化、家电、通信等为８％；粮食类白酒不得；可无限期结转）。 业务宣传费 企业每纳税年度可以扣除的业务宣传费不超过营业收入的０．５％（粮食类白酒不得扣除；不可结转以后各期）。 佣金支出 税前扣除条件：有真实合法凭证；支付对象必须是独立的有权从事中介机构服务的纳税人或个人；支付个人的佣金一般不超过服务金额的５％。 保险费 可以税前扣除商品保险费。 　其　他　 工资总额、职工福利费、固定资产折旧差异形成的纳税调整。 项目 主要差异 坏帐及存货跌价损失 计提坏帐准备和存货跌价准备形成的纳税调整（按计提标准或实际损失扣除） 业务招待费 按税法规定标准据实扣除 技术开发费 按税法规定标准据实扣除 无形资产摊销 摊销期不同，按税法规定标准据实扣除 开办费摊销 摊销期不同，按税法规定标准据实扣除 总机构管理费 提取比列一般不超过总收入的2％ 保险费 个人基本保险、企业财产保险可以税前扣除 存货盘亏损失 待处理存货损失转入损益形成的纳税调整 其 他 工资总额、职工福利费、工会经费、教育经费、固定资产折旧差异形成的纳税调整。 项目 主要差异 从非金融机构借款费用 超出金融机构同类、同期贷款利率计算的借款费用不允许税前扣除 关联方 借款费用 从关联方借款金额超过其注册资本50％ 的，超出部分的利息支出不得在税前扣除 无形资产 借款费用 自行开发无形资产借款费用计入当期损益形成的纳税调整 对外投资 借款费用 对外投资借款费用计入当期损益形成的纳税调整 1.罚没支出 2.捐赠支出 3.固定资产、无形资产、在建工程减值损失 4. 资产盘亏损失 案例：A公司2001年将一批产品通过民政部门捐赠给灾区， 该产品计税价格1000万元，成本价800万元，增值税率17%，所得税率33%。该公司当年利润为2000万元 营业外支出：970万元 （1）调整所得额=2000+970=2970万元 （2）扣除额=2970 ×3%=89.1万元 （3）应交所得额=2970—89.1=2880.9万元 （4）所得税= 2880.9 ×33%=950.7万元 营业外支出差异形成的原因： 其他 差异 弥补亏损差异形成的原因： 纳税人发生年度亏损，可以用下一年度的所得弥补，但弥补期不得超过5年。 案例：某公司96年亏损240万元，97年—2001年每年实现利润 40万元，2002年实现利润100万元，税率为33%。 97年： 税前弥补亏损40万元 98年： 税前弥补亏损40万元 99年： 税前弥补亏损40万元 200万元 2000年： 税前弥补亏损40万元 2001年： 税前弥补亏损40万元 2002年： 100×33%=33万元 税后弥补亏损40万元 3.餐饮业纳税筹划策略和方法 概念 区别 概 念 比 较 偷 税 纳税人通过伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿凭证或在帐簿上多列或不列、少列收入，或经税务机关通知申报而拒不申报，或进行虚假的纳税申报，不缴或少缴应纳税款的，属于偷税。 偷税属于违法行为，是税法惩罚的对象。 避 税 纳税人利用税法的漏洞、缺陷，或利用税务部门监督成本太高，不易发现其违法行为的机会，借用非违法手段减轻税收负担，获取税收收益。 避税属于非违法行为，但不符合立法本意。有避税，就存在反避税。 纳