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会计确认、计量与收入确认 葛家澍 （厦门大学会计系 361005） 【摘 要】 确认和计量是记录和计入财务报表的两个程序。本文较为系统地讨论了这两个会计 程序。作者认为，确认是财务报表的关键性步骤，因为它是决定记录和报告的第一道关口。本文研 究了确认和计量的简短发展与历史。关于确认，文章分析了它的定义、过程（包括初始确认、后续 确认和终止确认）和确认标准，然后分析了计量，包括计量的单位、计量的对象、计量的结构、计 量属性和确认与计量的关系。最后，文章把讨论的重点放在收入确认上。特别关注SEC 的SAB101 应用于收入确认的补充指南（1999 年 12 月），作者相信，SAB101 和FAS48 的有关规定，对于审计 我国上市公司的盈利也是非常重要的。确认与计量也是非常复杂而困难的问题，我们将关注改进确 认标准和计量属性这两方面的未来发展。 【关键词】确认 计量 收入确认 一、会计确认 本质上，财务会计是一个立足企业、面向市场的开放的信息系统。它主要运用确认和计量，处 理财务数据，使之转化为财务信息并披露相关的非财务信息，通过财务报告（主要是财务报表）的 传递，供信息使用者进行投资、信贷和其他类似的经济决策。财务会计作为一个信息系统，它其实 由确认、计量、记录与报告四个程序组成，四个程序各有自己的功能。但确认和计量需要会计人员 专业判断，在整个会计行为中起导向（决策）作用。一般来说，每一次交易与事项发生，若能作出 正确的确认，并给予可靠的计量，则只要遵循复式簿记技术，符合财务报告框架，就能保证财务信 息的可靠与相关，并有足够的透明度。 会计确认与计量虽然重要，但由于它们所代表的会计决策是一种深层次、鲜为人知的隐蔽的会 计活动，经常不被人们所注意，确认尤其是如此。记录与报告则代表会计的行动，比较容易觉察它 们。认识任何一个事物，人们总是由浅入深，从现象到本质，经历着一个深化的过程。对于会计的 上述四个程序的研究和认识，大体上也是如此。 20 世纪 60 年代前，会计尚仅以记录和报告作为自己的特征。例如美国 1953 年 8 月，由会计程 序委员会组成的会计名词委员会（The committee on Terminology ）重新整理发布的“第 1 号会计名词 公报”（Accounting Terminology Bulletin ＜ATB ＞＝No.1 ＝把会计定义为“一种艺术，将具有或至少 部分具有财务特征的交易、事项予以记录、分类和汇总，使之成为有意义的形态并用货币表示以及 解释由此产生的结果”（ATB No.1.par.9 ）这个在当时最具权威性的会计定义，完全没有提到确认， 至于计量，只是笼统地用“货币表示”来表述。1966 年 8 月美国会计学会为庆祝学会 50 周年纪念 大会而发表了著名的“基本会计理论说明书”（A Statement of Basic Accounting Theory ,ASOBAT ）。 该说明书将会计重新定义为“为了信息使用者可作出判断与决策的辩认、计量和传递经济信息的程 序”（ASOBAT chapter I ）。AAA 在会计程序中第一次明确地提出了计量，同时也涉及确认。不过， - 1 - 仍仅用辩认（identifying ）这一狭义的概念，与后来的FASB 提出的确认（Recognition ）概念不尽一 致。1970 年美国会计原则委员会（APB ）发表第4 号报告“ 企业财务报表的基本概念与会计原则” （Basic Concepts and Accounting Principles Underlying Financial Statements of Business Enterprises ）仍 沿用 ASOBAT 的观点，但对确认这一会计程序的认识上有了发展。APB Statement No.4 认为，财务 会计存在着财务会计程序(Financial Accounting Process) 。它由一系列操作构成，并在每一会计期间内 有系统地加以执行，这一系列程序的第一、二两点就是：（1）选择事项，即将要报告的事项予以识 别。因为影响一个企业经济资源及其义务的事项，并不是当其发生时即能加以报告；（2 ）分析事项，