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行政事业单位会计核算采用权责发生制的必要性研究 　　摘要：随着我国行政事业单位的改革不断深入，市场经济的不断发展也对行政事业单位会计核算制度提出了更高的要求，收付实现制的弊端在市场经济发展中越来越凸显，因此，在行政事业单位会计核算工作中实行权责发生制已经势在必行，文章通过阐述收付实现制与权责发生制之问的区别，分析了收付实现制在实际的行政事业单位会计核算中的弊端，解释了行政事业单位会计核算采用权责发生制的必要性，并联系实际，提出了对行政事业单位会计核算采用权责发生制的建议 关键词：行政事业单位；会计核算；权责发生制 会计核算有收付实现制和权责发生制两种方法，目前在我国的行政事业单位中，多采用的会计核算方法是收付实现制，但是收付实现制存在诸多弊端，不能满足我国经济发展的需要，因此，采用权责发生制已势在必行 一、收付实现制与权责发生制的区别 针对于会计主体的经济活动，会计核算根据会计要素标准的确定方式不同，通常有两种核算方法，一种是收付实现制，一种是权责发生制。收付实现制也被称作实收现金制，这种会计核算方法是以现金的收支为会计计量的标准，用以明确的记录会计主体的经济支出和收入，在收付实现制会计核算方法中，将收入和支出具体的发生时间以及会计主体的实际经济活动联系在一起，而对现金收支行为实质的业务却没有很好的说明。在收付实现制中，会计主体对基础数据进行处理，明确收支款项，而不需要对预支支出、预收收入多加考虑，只是通过会计账目上的数据来确定会计主体的经济收支，收付实现制核算方法，计算方法较为简单，会计结果较为直观，也符合日常会计核算的需要。权责发生制也称应收应付制，权责发生制的会计计量标准是以应收应付为会计主体经济收支的标准，而不考虑是否在经济业务已经发生，以时间确认为第一要素，对已经确认的标准形成相对应的权利和责任。实际上，权责发生制是以权利和责任的发生来确定会计主体经济活动和时间标准，对已经确定的经济活动要承担责任，即便没有经济业务上的收入和支出，也要按照已经确定的标准执行，而会计经济主体在已经确定的经济业务之外的收入和支出，同样也不纳入会计核算的基础数据中。会计核算采用权责发生制更好的解决了收支的数据确定以及收支活动的时间确定 二、行政事业单位会计核算采用收付实现制的弊端 （一）会计核算采用收付实现制不能全面反映出事业单位的负债情况 会计核算采用收付实现制不能全面的反映出事业单位的资产情况和负债信息。收付实现制重视的是未来的现金支出，而不是现时经济业务的发生，这种收付实现制度在行政事业单位的会计核算中，不能把政府部门对项目的计划和担保做出具体的会计数据并纳入会计核算中，导致隐性债务的发生。由于行政事业单位经济活动的特殊性，导致隐性债务频发，而在会计核算中关于隐性债务没有很好的数据体现，财务信息就不能对行政事业单位的负债情况做出很好的说明，这有可能导致行政事业单位的资源枯竭，对社会的职能作用得不到有效的发挥，容易使行政事业单位发生财务危机 （二）行政事业单位会计核算采用收付实现制不利于绩效考核 参照多国的行政管理支出，相较于国际水平，我国行政管理支出出现略高的局面，我国的行政事业单位的会计核算主要是针对于行政事业单位的预算编制和执行以及控制整体的事业单位资金活动，对于成本核算没有相应的会计计算要求，对于绩效管理也没有相应的会计数据作为参考。在行政事业单位管理内部还存在错误的观点，认为行政事业单位不需要同企业单位的经济运营一样，忽视对于绩效考核的管理，实行收付实现制的会计核算，也无法做到收入与支出相匹配，对公共产品和公共服务也无法做出数据说明，加大了行政事业单位的财务风险 三、行政事业单位会计核算采用权责发生制的必要性 （一）采用权责发生制的会计核算有利于实现行政事业单位的宏观调控职能 改革开放后，我国的经济体制发生重大的转变，从前在计划经济体制下，行政事业单位通过直接分配任务和财政的方式达到行政管理目的，而随着我国市场经济的不断发展，行政事业单位在市场经济的作用和职能也越来越明确，行政事业单位的盈利性逐渐向公共服务性转变，由对市场的直接干预逐渐向市场经济体制的宏观调控上转变，这要求行政事业单位具备完善的市场信息和科学合理的决策，这些都需要权责发生制的会计核算才能实现，会计核算采用权责发生制能够真实全面的反映出财政资金流动，为行政事业单位做出决策提供可靠的数据支持 （二）采用权责发生制的会计核算能全面反映出行政事业单位的资产情况 随着市场经济的快速发展，行政事业单位的财政收支规模也不断扩大，赤字、公债等也相应的有所增加，通货膨胀率不断加大使得行政事业单位面临的财政困难也随之加大。我国为了刺激经济增长，在过去曾发行了大量的国债，如果在事业单位的会计核算中无法真实全面的