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资产减值准则在航运业中的应用 　　摘要：资产减值在企业盈余管理中具有重要的作用，尤其是在航运业，固定资产是该行业的物质基础，是实现企业运营的重要工具。而且资产减值准则的运用情况与航运业的BDI走势及资产管理状况均存在密切关系，但是纵观目前航运业的发展状况及理论研究现状，发现现有研究将近五年以来航运业的BDI走势与资产减值相结合，进而研究资产减值准则在航运业的应用问题，文章试图弥补这一空白。研究在对资产减值简述的基础上，主要着手于航运业的资产减值计提与应用分析，以期研究结论对航运业的盈余管理水平提升有所助益 关键词：资产减值：航运；BDI走势 我国自从1989年第一次将制定会计准则的工作提上日程后，先后经过了几次重大的会计准则调整。随着我国致力于财务核算的国际接轨，会计准则的明晰化与细化也成为当下我国财务工作完善的着力点。《企业会计准则第8号-资产减值准则》是我国会计准则的重要组成部分，其中资产减值准则在企业信息披露及内部控制等方面均发挥着举足轻重的作用。而就航运业而言，资产减值准则具有特殊意义，航运业的固定资产类别繁杂、数量庞大，占企业总资产比例较高。因此，就航运业的资产减值研究与应用对资产减值准则的检验、航运行业的发展前景评估与预测均具有重要意义。本文主要是基于资产减值的简单概述，并运用了中国远洋、中海集运等年度报告数据，结合2010年至2016年第一季度的BDI数据分析了资产减值在航运业的应用，同时也希望这对航运业管理水平的有效提升具有显著作用 一、资产减值概述 资产是未来能为企业带来经济利益的，但是由于环境等内部与外部因素的影响，导致经济利益的可收回金额与原账面价值产生差异，这个差异就是资产减值。资产减值实质上是可收回金额与历史成本的比较，这在一定程度上反映了会计核算的谨慎性原则，提高了企业通过资产虚增进而达到利润虚增目的的壁垒。其中可收回金额是资产的公允价值减去处置费用后的净额，与未来现金流量的现值之间的比较，二者取较高者 关于资产减值的计提情况，根据近几年的年报数据可以看出，新会计准则实施后，我国的资产减值损失计提总体上呈现上升趋势，其中航运业（主要测算了中远航运、天津海运、宁波海运等10家上市公司）的资产减值准备计提总体上呈现微上升趋势，且减值项目主要集中在固定资产减值准备与坏账准备的计提上，在商誉、投资性房地产以及持有至到期投资方面减值准备的计提微乎其微，甚至多数情况下为零。而固定资产项目、应收款等资产项目的经济状态，是航运企业主营业务状况的代表性内容，从一定程度上代表了行业的经营状况和发展趋势。因此，资产减值在航运业的研究是非常有必要的，这对资产减值理论研究而言意义非凡 二、航运业的资产减值计提及BDI走势 航运业是与国际交往最密切的行业之一，其资产减值核算受国际会计准则的影响较大。现在实行的会计准则已经不再强调“单位价值高”的固定资产判断标准，而是更加强调实质重于形式。在现行会计准则下，固定资产减值一经确定，除资产处置外，以后的会计期间不能转回，这主要是防止利用资产减值进行盈余操作。根据中海集运、中国远洋等上市航运企业的2015年报数据可知，航运业的固定资产种类多、单项资产金额较大且固定资产金额占比非常大、部分资产具有较强的流动性，因此航运企业可在固定资产的转销环节实现减值的核销，进而对当期的盈余产生影响。而对于持有部分的固定资产，因当前我国公允价值技术尚不成熟、减值计提会计准则尚不完备，减值的确定具有太强的主观性。就目前披露的减值计提比例、计提范围，没有明确的衡量标准断定其合理性和准确性 BDI是波罗的海干散货指数（BaJticDry lndex），它是由几条主要航线的即期运费（spot Rate）加权计算而成，为即期市场的行情的反映，因此，运费价格的高低会影响到指数的涨跌。波罗的海综合指数是散装船航运运价指标，而散装船运以运输钢材、纸浆、谷物、煤、矿砂、磷矿石、铝矾土等民生物资及工业原料为主。由于散装航运业营运状况与全球经济景气荣枯、原物料行情高低息息相关。因此波罗的海指数被认为是国际间贸易情况的领先指数及经济晴雨表。图1是2010年1月至2016年5月的BDI指数，总体呈现下降趋势：图2是2016年1月至2016年5月的BDI指数（数据来源于valueS00.com），总体呈现上升趋势。其中2010年1月至2016年5月的BDI指数趋势呈现下降的原因可能是多方面的，可能是GDP增长率逐渐降低，铁矿和煤矿、谷物运输需求量在逐渐减少，船吨数在逐渐减小，而且船用平均油价在增长等。虽然2016年1月至2016年5月的BDI指数总体呈现上升趋势，但是与前几年相比，仍然是呈现历史最低，这可能因为2016年是行业兼并整合年，例如今年煤炭资源进行大幅度整合，去产能仍然是我国推动经济