第八讲—非货币性资产交换.ppt

本章的主要内容 1、非货性资产交换的认定 2、非货性资产交换的确认和计量 第一节 非货性资产交换的认定 一．货币性资产和非货币性资产的概念 1、货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 货币性资产包括两部分，即货币资金和将以固定的或者是可确定的金额的货币收取的资产。比如应收账款100万元，收取的金额是固定的，属于货币性资产；而存货收取的金额就不是固定的，如果库存商品的成本为100万元，变现时可能收130万元，也可能收50万元，故存货不属于货币性资产。 此外，收取的金额是可确定的资产也属于货币性资产，比如，准备持有至到期的债券，到期值连本带息是能准确计算的，但是，如果中途变现，则可收回金额是难以确定的，持有时间越长，变现价值越高，不知道什么时候变现，也就不知道变现的价值。 2、非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。 区别货币性资产和非货币性资产的主要依据是： 资产为企业带来的未来经济利益——现金流入金额是否是固定的或可确定的。如果资产为企业带来的未来经济利益——现金流入金额是固定的或可确定的，那么该项资产就是货币性资产； 反之，资产为企业带来的未来经济利益——现金流入金额是不固定的或不可确定的，那么该项资产就是非货币性资产。 在通常情况下，企业日常所发生的各项交易活动都是货币性交易，即涉及到货币性资产或负债的交易， 例如：以现金支付购料款、支付设备款等。货币性资产交换的特点是：放弃货币性资产以换入货币性或非货币性资产。例如以现金10万元购入原材料，在这笔交易中，企业放弃的是货币性资产10万元，获得了10万元的非货币性资产——原材料。 但有的时候，企业也会发生一些非货币性交易，即非货币性资产的交换而不涉及或只涉及少量货币性资产。例如：企业以库存商品换入所需设备、换入所需原材料等。 非货币性资产交换的特点是：放弃某项非货币性资产，以换入另一项非货币性资产，其间不涉及或只涉及少量货币性资产。例如：以10万元库存商品换入一台所需的设备，在这笔交易中，企业放弃的是一项非货币性资产——库存商品，换入的是另一项非货币性资产——设备，未涉及到货币性资产。 【例1】甲公司以一台闲置的机器换取乙公司一辆小汽车。该机器的账面价值为20万元，公允价值为13万元；小汽车的账面价值为21万元，公允价值为16万元。甲公司支付了补价3万元。则补价所占比重计算如下： 　收到补价的乙企业补价所占比重=补价/交易总量=3/16=18.75% 　支付补价的甲企业补价所占比重=补价/交易总量=3/（13＋3）=18.75% 　计算结果表明，此笔业务为非货币性交换。 【例题2】假定以下交易除补价外，均为非货币性资产的交换。 （1）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。 （2）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。 （3）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。 （4）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。　　 答案： （1）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。补价÷整个资产交换金额＝10/100＝10% （2）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。补价÷整个资产交换金额＝10/（100+10）＝9.09 （3）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。补价÷整个资产交换金额＝10/（100+10）＝9.09 （4）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。补价÷整个资产交换金额＝10/100＝10% 【例题3】下列项目中，属于非货币性资产交换的有。 A.以公允价值100万元的原材料换取一项设备B.以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价D.以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价 【答案】ABC 【解析】30÷（70+30）＝30%大于25%，“选项D”不属于非货币性资产交换。 货币性资产交换与非货币性资产交换的主要区别 （1）货币性资产交换会引起确定金额的现金的流入或流出，或在预定期间内引起确定金额的现金流入或流出。非货币性资产交换不会引起现金的流入或流出，或只会涉及少量的现金（即补价）的流入或流出。 （2）货币性资产的交换所换入资产的成本的计量，是以换出的货币性资产的金额为基础的；换出非货币性资产的收益或损失的计量，是以换入的货币性资产的金额为基础。 例如，企业购入一批原材料，支