第六讲审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的影响.doc

第六章　审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的影响 提示： 1.本章所称审计、审计项目组、审计业务、审计客户和审计报告，也包括审阅、审阅项目组、审阅业务、审阅客户和审阅报告以及其他鉴证业务、项目组、客户和报告。 2.除非特别说明，本章所称会计师事务所包括网络事务所。 一、几个重要的概念（） 独立性 注册会计师采取的措施 1.识别对独立性的威胁 2.评价已识别威胁的重要程度 3.采取防范措施 4.消除产生威胁的情形或关系 5.拒绝接受审计业务委托或解除业务约定 评价威胁重要程度的考虑方面 注册会计师应当同时考虑性质和数量因素 网络与网络事务所 网络的定义 网络是指由多个实体组成的、同时具有下列特征的组织结构： 1.以合作为目的； 2.明确地旨在共享收益、共担成本，或共享同一所有权、控制或管理，或共享同一质量控制政策和程序，或共享同一业务战略，或使用同一品牌，或共享重要的专业资源。 网络事务所的定义 网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或实体。 1.除非本章另有说明，如果某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立； 2.有关网络事务所的独立性要求适用于所有符合网络事务所定义的实体 网络的判断（视为一个网络） 1. 在判断一个组织结构是否构成网络时，注册会计师应当考虑一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡所有具体事实和情况后，是否可能认为这些实体构成网络。 2. 如果某一组织结构以合作为目的（前提） （1）且明确旨在与结构中的各实体间分享利润或分担成本； （2）且结构中的实体拥有共同的所有权、控制权或管理权； （3）且结构中的实体拥有共同的质量控制政策和程序； （4）且结构中的实体拥有共同的经营战略； （5）且结构中的各实体使用一个共同的品牌； （6）且结构中的实体共享重要的专业资源（①能够使会计师事务所之间交流客户资料、收费和工作时间记录等信息的共同系统；②合伙人和员工；③就鉴证业务中技术或行业的具体问题、交易或事项提供咨询的技术部门；④审计方法或审计手册；⑤培训课程和培训设施。）（同时具备） 该组织结构应被视为一个网络。(与网络的定义结合学习) 网络的判断（不视为一个网络） 1. 当存在下列情况时，该结构不应被视为网络： （1）分担的成本不重要； （2）分担的成本仅仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本； （3）会计师事务所与某一不相关的实体以联合方式提供服务或研发产品。 2. 如果会计师事务所转让了其某一组成部分，虽然该组成部分不再与会计师事务所有关联，但转让协议可能规定，在一定期间内该组成部分可以继续使用会计师事务所的名称或名称中的某一要素。在这种情况下，尽管两个实体使用同一名称执业，但事实上这两个实体并不属于一个以合作为目的的组织结构，不构成网络。这些实体应当确定如何向外界披露其并非网络事务所这一事实。 3. 如果某一会计师事务所不属于某一网络，也不使用共同的品牌作为该事务所名称的一部分，但该事务所在其办公文具或宣传材料上提及本所是某一会计师事务所联盟的成员，可能给人造成其属于某一网络的印象。为避免被误认为属于某一网络，会计师事务所应当慎重考虑如何描述这种成员关系。 4. 注册会计师应当根据相关事实和情况，确定组织结构共享的专业资源是否重要，并判断这些会计师事务所是否为网络事务所。如果共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法，共享培训计划，并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共有的技术部门，则这种共享的资源通常是不重要的。 公众利益实体 公众利益实体的内容 1.法律法规界定的公众利益实体； 2.根据法律法规的规定，在审计时需要遵守与上市公司审计相同独立性要求的实。 判断公众利益实体的因素 1.业务性质，如以受托人身份持有大量利益相关者的资产。例如银行、保险公司和养老基金等金融机构； 2.规模； 3.雇员的数。 关联实体 关系的界定 1.能够对客户施加直接或间接控制的实体，且客户对该实体重要；（母子） 2.在客户内拥有直接经济利益的实体，且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要；（实体双方重要） 3.受到客户直接或间接控制的实体；（子母） 4.客户（或受到客户直接或间接控制的实体）拥有直接经济利益的实体，且对该实体能够施加重大影响，在实体内的经济利益对客户（或受到客户直接或间接控制的实体）重要；（客户双方重要） 5.与客户同处于共同控制下的实体（称为“姐妹实体”），且该姐妹实体和客户对其控制方都很重要。 上市公司的影响 如果审计客户是上市公司：审计客户包括该客户的所有关联实体 如果是其他审计客户：审计客户包括该客户直接或间接控制的关联实体 治理层 概念 治理层，是指对实体的战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的