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注:前三次课用此课件;从第四课开始再从第一章开始讲起
第五章 长期股权投资 ●考情分析
同时,本章也是难度较大的一章,特别是长期股权投资的权益法核算,应特别注意。
题型 2014年 2013年 2012年 考点 多选题 1题2分 — 1题2分 (1)成本法转权益法的会计处理
(2)逆流交易在合并财务报表中的调整 计算题 — 1题10分 — 增资由成本法转为权益法的会计处理 合计 1题2分 1题10分 1题2分 — 注:本章考题中涉及到的部分综合题在财务报告章节予以统计。
知识点:长期股权投资的
(二)投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资,即对合营企业的投资
(三)投资方对被投资对外具有重大影响的权益性投资,即对联营企业重大影响,是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资方能够对被投资单位施加重大影响的,被投资单位为其联营企业。20%以上但低于50%的表决权时,一般认为对被投资单位具有重大影响,除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策,不形成重大影响。在确定能否对被投资单位施加重大影响时,一方面应考虑投资方直接或间接持有被投资单位的表决权股份,同时要考虑投资方及其他方持有的当期可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响,如被投资单位发行的当期可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等的影响。
长期股权投资准则规范的权益性投资不包括风险投资机构、共同基金以及类似主体(如投资连结保险产品)持有的、在初始确认时按照金融工具确认和计量准则的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,这类金融资产即使符合持有待售条件也应继续按金融工具确认和计量准则进行会计处理。投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资,应按照公允价值计量且其变动计入当期损益。
知识点:长期股权投资的初始计量(一)合并的长期股权投资同一控制下形成控股合并的长期股权投资
(2)合并方发生的中介费用、交易费用的处理
合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,于发生时计入当期损益。与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用,应当冲减资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,依次冲减盈余公积和未分配利润。与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用,应当计入债务性工具的初始确认金额。
【注意问题】在按照合并日应享有被合并方净资产的账面价值的份额确定长期股权投资的初始投资成本时,前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的,应基于重要性原则,统一合并方与被合并方的会计政策。在按照合并方的会计政策对被合并方净资产的账面价值进行调整的基础上,计算确定长期股权投资的初始投资成本。如果被合并方编制合并财务报表则应当以合并日被合并方的合并财务报表为基础确认长期股权投资的初始投资成本。
【例题·题】甲公司和乙公司同为A公司的子公司。201年月日甲公司与A公司签订合同,甲公司以 000万元购买A公司持有乙公司80%的表决权资本。201年月日甲公司与A公司股东大会批准该协议。201年6月日,甲公司以银行存款 000万元支付给A公司,同日办理了必要的财产权交接手续。当日乙公司所有者权益的账面价值为10 000万元,乙公司所有者权益的公允价值为15 000万元A公司乙000万元。另发生审计、法律服务、评估咨询等中介费用10万元。合并方为甲公司,合并日为201年6月日同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额,作为长期股权投资初始成本8 000(10 000×80%)万元借:长期股权投资8 000
累计摊销 1 000 管理费用 10
贷:银行存款 0
无形资产 6 000 资本公积——股本溢价 1 000【】以非现金资产作为对价,不确认损益。
【例题·题】A甲乙A公司同一控制。2014年6月30日,甲乙A公司定向增发1 000万股普通股(每股面值为1元,市价为8.68元),取得乙%的股权,相关手续于当日完成,并能够对乙乙乙A公司于2013年以非同一控制下企业合并的方式收购的子公司。合并日,乙2 200万元,A公司合并财务报表中的乙4 000万元(含商誉),其中A公司自购买日开始持续计算的乙公司可辨认净资产的公允价值3 500万元,A公司合并报表确认商誉500万元。不考虑相关税费等其他因素影响。
本例中,甲乙乙A公司合并
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