模块三消费税纳税实务.doc

模块三 消费税纳税实务 【教学目的要求】 技能目标 1．能办理消费税纳税申报； 2. 能办理消费税出口退税事项； 3．能进行消费税会计核算。 知识目标 1. 掌握消费税应纳税额的计算、纳税申报和税款缴纳； 2. 理解消费税基本知识以及出口退税的计算和会计处理； 3. 熟悉消费税的会计处理。 【教学重点和难点】 教学重点：消费税征税范围，应纳税额的计算，自产自用应税消费品和委托加工应纳消费品应纳税额的税务处理。 教学难点：计税销售额确定，外购和委托加工收回应税消费品已纳消费税的抵扣；视同销售应税消费品和委托加工应税消费品应纳税额的计算。 一、消费税基本要素 （一）消费税的概念和特点 1、概念：是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额和销售数量，在特定环节征收的一种税。 2、特点： 征税项目具有选择性 征税环节具有单一性 征收方法具有多样性 税收调节具有特殊性 征税项目税负差异大 采取增值税与消费税双重调节的办法 税负具有转嫁性 （二）消费税的纳税人 在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。 上述11类应税消费品中，除金银首饰（含镶嵌首饰）于1995年1月1日、钻石及钻石饰品2002年1月1日起，由生产、进口环节改在零售环节缴纳消费税外，其它的都是在生产销售、委托加工和进口环节一次性缴纳，以后的批发、零售环节不再缴纳。 （三）消费税征税范围 1、基本规定：是在我国境内生产、委托加工和进口应征消费税的消费品 2、具体规定： （1）一些过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费 （2）非生活必需品 （3）高能耗及高档消费品 （4）不可再生和替代的稀缺资源消费品 （5）税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活，并具有一定的财政意义的消费品 （三）消费税税目与税率 税目税率表 税目 从量征税的计税单位 税率（税额） 一、烟. 1.卷烟 定额税率 每标准箱(50000支) 150元 比例税率 每标准条(200支)对外调拨价在70元以上的(含50元,不含增值税) 56% 每标准条对外调拨价格在70元以下的 36% 2.雪茄烟 36% 3.烟丝 30% 二、酒及酒精 1.粮食、薯类白酒 0.5元/每斤 20% 2.黄酒 吨 240元 3.啤酒 每吨出厂价格(含包装物及包装物押金)在3000元以上的(含3000元,不含增值税) 250元 每吨在3000元以下的 220元 娱乐业和饮食业自制的每吨 250元 4.其他酒 10% 5.酒精 5% 三、化妆品 30% 四、贵重首饰及珠宝玉石 5%或10% 五、鞭炮、焰火 15% 六、成品油 汽油、石脑油、溶剂油、润滑油 0.2元/升 航空煤油、燃料油、柴油 0.1元/升 七、汽车轮胎 3% 八、小汽车 乘用车根据排气功量的大小，确定不同的税率 1%、3%、5%、9%、12%、25%、40% 中轻型商用客车 5% 九、摩托车 3%、10% 十、高尔夫球及球具 10% 十一、高档手表 （10000元及以上/只） 20% 十二、游艇 10% 十三、木制一次性筷子 5% 十四、实木地板 5% 对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税。 （四）纳税义务的发生时间 1、纳税人销售应税消费品，其纳税义务发生的时间为： 采取赊销和分期收款结算方式，为销售合同规定的收款日期的当天 采取预收货款的结算方式，为发出应税消费品的当天 采取托收承付结算方式，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天 采取其他结算方式的，这收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天 2、纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天 3、纳税人委托加工应税消费品，为纳税人提货的当天 4、纳税人进口的应税消费品，为报关进口的当天 （五）消费税的纳税期限 分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个 （六）消费税纳税地点 销售应税消费品，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税 委托加工应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关申报消费税税款 进口应税消费品，由进口人或代理人向报关地海关申报纳税 纳税人总机构和分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构的所在地申报纳税 （七）消费税纳税环节 1、生产环节 （1）纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税 ※生产者自产自用，用于本企业连续生产应税消费品的不征税；用于本企业连续生产非应税消费品，于移送使用时纳税；用于其他方面，于移送使用时纳税 （2）委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴 ※委托加工的应税消费品直接出售，不再征收消费