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第四章 流转税法律制度 【例题5】视讯电器商场为增值税一般纳税人。2009年3月份发生如下经济业务： （1）销售特种空调取得含税销售收入177840元，同时提供安装服务收取安装费19890元。 （2）销售电视机120台，每台含税零售单价为2223元。 （3）代销一批数码相机，按含税销售总额的5％提取代销手续费14391元。 （4）购进热水器50台，不含税单价800元，货款已付；购进DVD播放机100台，不含税单价600元，货款已付。两项业务均已取得增值税专用发票。 （5）当月该商场其他商品含税销售额为163800元。 已知：该商场上月未抵扣进项税额6110元；增值税适用税率为17％。 要求： （1）计算该商场3月份的销项税额、进项税额、应纳增值税税额。 （2）该商场提供空调安装服务应否缴纳营业税？为什么？ 【答案】 （1）计算当期应纳税额 当期进项税额＝（800×50＋600×100）×17％＝17000（元） 当期销项税额＝177840÷（1＋17％）×17％＋19890÷（1＋17％）×17％＋2223÷（1＋17％）×120×17％＋（14391÷5％）÷（1＋17％）×17％＋163800÷（1＋17％）×17％＝133110（元） 当期应纳税额＝133110－17000－6110＝110000（元） （2）该商场提供空调安装服务不缴纳营业税。根据规定，从事货物的生产、批发或者零售的企业，发生混合销售行为，视同销售货物，应当一并征收增值税。 【例题6】某工业企业（增值税一般纳税人）2009年3月购销业务情况如下： （1）购进生产原料一批，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别是23万元、3.91万元，已验收入库；另支付运费（取得发票）3万元。 （2）购进钢材20吨，已验收入库；取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别是8万元、1.36万元。 （3）直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明的价款为42万元。 （4）以托收承付方式销售产品一批，货物已发出并办妥银行托收手续，但货款未到，向买方开具的增值税专用发票注明销售额42万元。 （5）将本月外购的20吨钢材及库存的同价钢材20吨移送本企业修建产品仓库。 （6）期初留抵进项税额0.5万元。 要求： 计算该企业当期应纳增值税额。 【答案】 （1）当期销项税额＝42×17％＝7.14（万元） （2）当期进项税额＝3.91＋3×7％＋42×13％－1.36＝8.22（万元） （3）当期应纳增值税＝7.14－8.22－0.5＝－1.58（万元） 期末留抵的进项税额是1.58万元。 【解析1】采取托收承付方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天。因此，42万元的销售额应计入当期，征收增值税，增值税专用发票上的销售额肯定不含税。 【解析2】本期外购的20吨钢材用于固定资产在建工程（修建产品仓库），其进项税额不得抵扣。 【解析3】将库存的同价钢材20吨移送本企业修建产品仓库时，其对应的进项税额1.36万元应当从当期的进项税额中转出。 （六）增值税专用发票 1、增值税专用发票的基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。 2、增值税专用发票的开具： （1）一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。 （2）商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。 （3）增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用专用发票。增值税小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。 【例题】根据《增值税专用发票使用规定》，一般纳税人的下列销售行为中，应开具增值税专用发票的是（?? ）。（2005年） A、向消费者个人销售应税货物 B、向小规模纳税人转让专利权 C、向一般纳税人销售房地产 D、向一般纳税人销售应税货物 【答案】D 【解析】（1）选项A：直接向消费者销售货物不得开具增值税专用发票；（2）选项BC：应缴纳营业税。 3、一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票： （1）会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。 （2）有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。 （3）有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的： ①虚开增值税专用发票； ②私自印制专用发票； ③向税务机关以外的单位和个人买取专用发票； ④借用他人专用发票； ⑤未按规定开具专用发票； ⑥未按规定保管专用发票和专用设备； ⑦未按规定申报办理防伪税控系统变更发行； ⑧未按规定接受税务机关检查。 【例题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不得领购开具增值税专用发票的是