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第八章 资源税法 本章要点 情境导入 某油田10月份生产原油8万吨（原政策：单位税额8元/吨），其中销售6万吨，取得销售收入2 500万元；用于加热、修井的原油1万吨，待销售1万吨。当月在采油过程中还回收伴生天然气1千万立方米。试采用资源税新旧制度，对比分析计算该油田10月份应纳资源税税额（新政策：已知该油田原油税率：5%，天然气税率：5%）。 第一节 资源税法 第一节 资源税法 一、资源税概述 （一）资源税的概念 资源税是对在中华人民共和国领域及管辖海域从事开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。 现行资源税的法律规范是1993年12月国务院发布的《资源税暂行条例》及其《实施细则》。2011年9月30日国务院发布《国务院关于修改〈中华人民共和国资源税暂行条例〉的决定》，2011年10月28日国务院发布《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》，并于2011年11月1日起施行。 第一节 资源税法 （二）资源税计税方法 资源税的计税方法一般有从量计征和从价计征两种。从量计征，即以应税资源产品的自然实物量为计税依据定额计征。从价计征，即以应税资源产品的自然实物量与单位价格的乘积为计税依据定率计征。 我国资源税自1984年以来，一直采用从量计征的计税方法。2011年9月，国务院决定修改《中华人民共和国资源税暂行条例》，将油气资源由原来的“从量计征”改为现在的“从价计征”，把高出的利益让给地方政府，以此来解决地方税收收入不足问题，也有助于资源的合理利用和开发。其他资源产品仍采用从量计征的办法。 第一节 资源税法 （三）资源税的特点 1.只对特定资源征税 2.具有受益税性质 3.具有级差收入税的特点 4.实行从价定率或从量定额征收 5.实行一次课征制 第一节 资源税法 二、资源税的征税对象、纳税人与税率 （一）征税对象 1.原油 只对开采的天然原油征税；人造石油不征税。 2.天然气 天然气指专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气。对煤矿生产的天然气、对地面抽采煤层气暂不征收资源税（指赋存于煤层及其围岩中与煤炭资源伴生的非常规天然气，也称煤矿瓦斯）。 3.煤炭 煤炭，是指原煤。对洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。 第一节 资源税法 4.其他非金属矿原矿 其他非金属矿原矿是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。 5.黑色金属矿原矿 包括铁矿石、锰矿石、铬矿石。 6.有色金属矿原矿 包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石、锡矿石、锑矿石、铝矿石、镍矿石、黄金矿石等。 7.盐 包括固体盐和液体盐，固体盐有海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。 第一节 资源税法 （二）纳税义务人和扣缴义务人 1.纳税义务人 在中华人民共和国领域及管辖海域开采本条例规定的矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税人，应当依照资源税条例缴纳资源税。 2.扣缴义务人 独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。 （三）税率 资源税税率形式有两种，原油和天然气采用幅度比例税率，其他矿产品和盐采用幅度定额税率。 第一节 资源税法 第一节 资源税法 三、税额计算、减免与缴纳 （一）计税依据的确定 资源税采取从价定率或从量定额的办法征收，其计税依据是应税资源产品的销售额或课税数量。 1.一般规定 （1）纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售额或销售数量为计税依据； （2）纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而无销售额的，除财政部、国家税务总局另有规定外，按下列顺序确定销售额： 第一节 资源税法 ①按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定； ②按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定； ③按组成计税价格确定。组成计税价格为： 组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）÷（1－税率） 公式中的成本是指：应