税法与税务会计演示稿件.ppt

⑷ 借款费用的税前扣除 借款费用是指企业为借入资金而需要承当的利息性质的费用。包括：短期借款利息；债券的溢价或折价的摊销；安排接洽借款时发生的辅助费用；欲借入资金有关，作为利息费用调整额的外币借款产生汇率差。 新税法实施条例规定，企业在生产经营活动过程中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 利息支出的扣除： 新税法实施条例对利息支出扣除作了具体明确，规定企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：⑴非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业仅批准发行债券的利息支出；⑵非金融企业向金融企业以外单位借款的利息支出，不超过按照金融企业同类同期贷款利率计算的数额的部分。 ⑸ 汇兑损失的税前扣除 新税法实施条例规定，企业在货币交易中，以及纳税年度终了将人民币以外的货币性资产、负债按照期末及其人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。 ⑹ 工会经费、职工福利费、职工教育经费的税前扣除 新税法实施条例规定，企业发生的福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转。 ⑺ 业务招待费 新税法实施条例规定，企业发生的与企业经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 ⑻ 广告宣传费 新税法实施条例规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 广告费支出应与赞助支出严格划分，对于非广告性质的赞助支出，不允许在税前扣除。 ⑼ 准备金 新税法规定，坏账准备金、商品削价准备金、金融企业的呆账准备金按照税法规定的比例允许在税前扣除，未经核定的准备金不得扣除。 ⑽ 租赁支出 租赁是指企业通过向资产所有者定期支付一定量的固定费用，从而长期（一般指一个纳税年度以上）获得某项资产的使用权的行为。分为经营性租赁和融资性租赁。 新税法实施条例规定，企业租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：⑴以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均予扣除；⑵以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。 ⑾ 企业提取的专项基金 新税法实施条例规定，企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。 ⑿ 财产保险支出 新税法实施条例规定，企业参加财产保险，按规定交纳的保险费，准予扣除。 ⒀ 劳动保护支出 一般可据实扣除 ⒁ 营业机构内部往来的处理 新税法实施条例规定，企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。非居民企业在中国境内设立的机构、场所，九七中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。 8.2.4 下列支出不得扣除 1．向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。 2．企业所得税税款 3．税收滞纳金 4．罚金、罚款和被没收财物的损失 5．非公益、救济性捐赠支出和超过准予扣除比例的公益、救济性损赠支出 6．赞助支出 7．未经核定的准备金支出 8．与取得收入无关的其他支出 8.2.5 长期资产的税务处理 1.固定资产折旧的税务处理 2.无形资产摊销费用的税务处理 3.长期待摊费用的税务处理 4.对外投资资产的税务处理 8.2.6 存货成本的税务处理 企业使用或销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。 8.2.7 企业转让资产的税务处理 8.2.8 计算应纳税所得额的其他规定 1. 企业在汇总计算企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 2. 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。 3.非居民企业在中国境内未设立机构场所而有来自于境内的利润、股息、利息、租金、特许权使用费、财产转让所得或虽设立机构，但上述所得与在境内所设立机构、场所无实际联系的，按下列方法计算应纳税所得额。 ⑴ 股息、红利、利息、租金、特许权使用费所得，以收入金额为应纳税所得额。 ⑵ 转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。 ⑶ 其他所得，