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其他综合收益研究综述 研究背景 2009年6月，我国财政部印发了《企业会计准则解释第3号》（财会[2009]8号），其中第七条对利润表的列报内容与方式做出了重要调整，首次在财务报表中引入“综合收益”，要求在利润表中“每股收益”项下增列“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目，企业应当在附注中详细披露其他综合收益各项目及其所得税影响，以及原计入其他综合收益、当期转入损益的金额等相关信息，这基本上实现了财务业绩报告的国际趋同。在利润表中报告综合收益，有利于向财务报告使用者提供决策有用的信息，但是该解释对其他综合收益所包含的具体内容未作出明确规定，给执行企业会计准则的我国企业和上市公司相关信息的报告带来了一定困难。 研究目的和意义 近几年来，我国资本市场快速发展，在所有可获得的企业财务信息中，投资者最为关注的是与收益有关的信息，满足使用者投资决策需要是我国财务报告改革的方向。综合收益的特点是除尽收益之外还包括已确认的其他利得或损失，后者由于已产生，尽管在当期未实现，但它很可能在下期即可实现，从而就成为投资人预测企业未来现金流量的一个可靠的基础，这个所说的后者就是其他综合收益。在我国，其他综合收益基本计入资本公积，并在相关资产终止确认时将被转出并计入当期损益，相关于企业利润或亏损的“蓄水池”，因此在有大额其他综合收益的企业中，其他综合收益一旦被释放出来，将对净利润产生巨大影响，在此意义上，今后的全部以确认利得和损失或综合收益信息比原先的净收益数据对财务会计信息的用户预测企业的未来现金流量更为有用。 从某种程度上来说，利润表报告其他综合收益及综合收益，不仅与国际会计准则收益报 告接轨，同时也在不同程度上提高了财务报表信息的决策有用性。在净利润后面披露其他综合收益，既保证了传统利润表的完整性，又反映了企业其他综合收益的具体情况。净收益反映的主要是本期实现的净资产变动，而其他综合收益反映的主要是本期确认的未实现净资产变动，两者相结合提供了企业全面的已实现及未实现损益信息。利润表全面引入综合收益概念，有助于及时、准确地预测企业未来的现金流量，有效限制了企业管理层通过盈余管理进行利润操纵的空间，也有助于企业所有者等财务报告使用者全面分析企业的收益情况以做出科学的经济决策。同时，利润表中“其他综合收益”与所有者权益变动表中“直接计入所有者权益的利得和损失”的一致性，进一步强化了利润表、资产负债表和所有者权益变动表的勾稽及衔接关系，实现了资产负债观与收入费用观的趋同。 理论基础 报告其他综合收益的主要目的是为了完整反映一个会计期间，除了与所有者之间的全部交易、事项和情况产生的所有者权益变动，提高会计信息的决策有用性。由于利润表确认的是实现的损益及权益变动，对于未实现的、非正常的权益变动直接计入所有者权益，但他们当中的大部分将来都要影响企业未来期间的盈利，为了向投资者、银行等会计信息使用者反映这一部分影响未来期间损益的信息，完整反映一个会计期间非业务交易、事项及情况产生的所有净资产变动，所以国际会计准则、美国财务会计准则及我国会计准则，近几年都在进行其他综合收益报告的改革，以增强会计信息的决策有用性。 损益满计观（又称“全部收益观”）认为，收益是一定时期内除业主投资和业主派得外，全部交易的所有者权益Modern Accounting海外视窗的总变化。所有当期已确认的收入、费用、利得和损失，不管是否为当期经营成果，无论是否实现，都要包括在利润表中，利润表中既包括已实现的净利润，也包括未实现的其他综合收益和净利润，以构成全面收益，即“综合收益”。 （3）传统收益采用的是“收入费用观”来计算收益，即通过收入实现、收入与费用相配比、历史成本等原则来计量收益。“资产负债观“是通过用企业期初、期末资产、负债的变动来计算收益的方法。第一步先计算设定期间两个时点上的资产和负债，确定其净资产价值；然后将期末资产价值与期初资产价值相比较来求得该期的损益。“资产负债观”的特点有三个方面：第一是将资产、负债要素看得比收益表要素更重要。资产和负债是两个主要的要素，而损益表要素则是由其派生出来的。第二是计量属性上，不采用单一计量属性而采用多重计量属性，它特别重视净资产的计价。第三是通过资产、负债变动所计算出来的收益包括了企业在一定期间内资产负债价值的全部变化，不仅包括传统的净利润，也包括其他综合收益。“资产负债观”确定的收益，能满足决策有用观的需要。 研究文献 国外文献 从 1960 年开始，国外学者们开始从信息增量的角度对会计信息的价值相关性进行研究。虽然依然存在各种分歧，但也取得了不少的成果。 Ball和Brown（1968），Beave（1968）分别采用事件研究方法和关联研究方法，从信息观出发，得出公司的盈余能够影响公司股票价格这一结论，从而证明了会计收益具有信息含量