2010年存货、成本讲稿.pptVIP

* 产业政策、监管要求、行业惯例 * 生产管理模式：如何安排调度生产（从中心调度室取得产能、日报或月报）； 产品工艺流程：原料配比、工艺环节、投入和比例；要看懂工艺流程图 关键供应商结构---原料完整性（是否有未入库原料）、历年变化，对新的大额供应商要关注。 * 新的组织结构对各部门之间的协调提出了更高的要求，但这种协调不应是空洞的定义，而是具体反映在各部门在主要程序和活动中的角色及对其应产生的输出、时间约束的承诺。 * 通过阶段一的诊断，项目小组揭示了实达销售及营销体系组织结构、程序及业绩管理系统方面的以下问题。 * * * 存货流转与成本的一般关系 外购材料 原材料 生产成本 直接人工 制造费用 在制品 未 完 工 产成品 完 工 售 出 产品销售成本 外协 存货、成本审计目标分解 存在和发生：账面存货是存在的，交易已发生 完整性：所有应记存货均已入账 权利和义务：均为客户拥有或控制 计价和分摊/截止、准确：以恰当的金额记录 分类/列报:所有存货已记录于恰当的账户并恰当列报 存货、成本的 审计目标 存货、成本审计目标分解—对应的策略及要求 存货审计目标 存在性/发生 完整性 权利和义务 计价和分摊/截止、准确性 列报/分类 合同检查/截止测试/函证 观察/监盘/核对 拥有和控制/可动用（债务担保） 核对/计价测试/存货属性计量/截止测试 分析性复核 15号文要求、抵押、变现限制 存货、成本审计—实质性程序 检查和观察 分析性复核 计价测试 截止测试 减值测试 监盘 询问及函证 存货存在性审计策略 发出商品 外埠商品函证 原材料 盘点 关键程序： ★盘点落实和组织，非本地存货的验证程序； ★在产品存在性认定的方法； ★重组和非货币性交易取得存货和发出存货的权利和义务； ★数据核对的深度和广度 存货 盘点以及函证 **在产品 盘点… 保持职业 敏感 以存在为目标 关注：认定程序以及数据之间的衔接 底稿问题： 盘点安排和总结弱化； 在产品认证无证据或方法不对； 异地存货替代程序不到位； 底稿层次性混乱；企业自盘和抽盘 监盘的关系未理顺； 盘点被孤立，与财务数据不衔接。 库存商品认定关注 盘点（观察品质） 与生产能力匹配 与入库量匹配 与客户订单匹配（库存与订单矛盾？） 发出商品、委外物资等的认定（函证控制、实地盘点并核对法律形式要件） 存货存在性——产成品强调 * 实际入库量 生产能力 实际生产量 销售数量 产能的平衡关系 核对 钩稽 实际生产量 实际生产量 在产品认定的三种方法 盘点（观察品质） 与生产安排结合认证法（按生产周期和工序安排测算得出） 产成品还原测算法（原材料还原法，前提知道在产品对应的生产批次或投产规模） 备注：上述三种方法均需结合分析性复核程序 存货存在性——在产品强调 * 生产周期 在产品 排产量 料/工/费 在产品的平衡关系 核对 钩稽 原材料存在性认定需解决 有明确的样本取样安排（抽样的方法），有盘点总结，明确样本误差率以及对样本所属总体的影响； 暂估原材料需单独对存在性进行认定（区分客户和品种）； 重点观察原材料的品质和库龄； 关注模具及特殊资本化费用的处理。 存货存在性——原材料强调 在产品认定的三种方法 盘点 与生产安排结合认证法（按生产周期和工序安排测算得出） 产成品还原测算法（原材料还原法，前提知道在产品对应的生产批次或投产规模） 上述三种方法均需结合分析性复核程序 存货存在性——在产品强调 审计策略 完整性 盘点数据与财务账面数据的勾对；采购合同与暂估数据的核对； 关注大额预付款挂帐的商业理由以及与存货完整性的关系； 盘点程序执行是否到位；合同检查是否完整；应付事项函证控制力度和应付票据与贷款卡核对？ 预付账款增加以及应付账款、应付票据减少是否给予足够的关注。 关键点 存货 存货认定目标 底稿问题：勾对程序不完整， 不掌握供应商的全貌；盘点不到位； 无应付事项与合同核对的底稿； 应付账款函证程序和替代程序不 到位等。 * 应付事项函证以及替代 存货 合同检查/凭证检查/库房台账检查 预付账款增加以及应付事项减少的原因 完整性检查关注 核对 钩稽 审计策略 权利和义务 检查存货是否为被审计单位所有 通过盘点以及相关科目检查关注：存在担保情况以及变现有无限制。 非货币性资产交换、债务重组、企业合并以及接受捐赠等取得的存货，入账的有关依据是否真实、完备，入账价值和会计处理是否符合相关规定。 投资者投入的存货是否按照投资合同或协议约定的价值入账，并检查约定的价值是否公允、交接手续是否齐全。 关键点 存货 存货认定目标 *底稿问题：借款与存货担保的衔接底稿 缺失、非采购和资产形成的存货缺乏证据 的支持 。 审计策略 计价和分摊 账账、账表核对；毛利率测算；计价测试、倒扎表、