企业内部控制规范讲解基本规范讲解.doc

第一章《企业内部控制基本规范》讲解 21世纪初，根据第二次修订的《会计法》，财政部制定发布了单位内部会计控制 规范，包括《内部会计控制规范一基本规范（试行〉》和《内部会计控制规范一 货币资金（试行〉》等一系列具体规范，实施效果很好。在此基础上，结合国内国外 经济发展形势变化，借鉴国际先进经验和做法，经过近十年的不断探索和完善，逐渐形 成了企业内部控制规范体系，由《企业内部控制基本规范》（以下简称《基本规范》〉 和配套指引组成。《基本规范》在企业内部控制规范体系中处于最高层次，起统驭作 用，建立了内部控制的总体框架和基本要求，是制定配套指引和完善企业内控制度的依 据。配套指引是《基本规范》的具体化，包括系列应用指引、评价指引和审计指引， 将在后续章节中逐一进行讲解。本章重点对《基本规范》加以解读。 《基本规范》共七章五十条，各章分别是：总则、内部环境、风险评估、控制活 动、信息与沟通、内部监督和附则。 ―、关于总贝丨] 总则既是《基本规范》的总说明，也是配套指引乃至整个内控规范体系的总要 求。总则规定了企业内部控制规范体系的基本问题，包括制定与实施内部控制规范的 意义、制定依据、适用范围、内控目标、原则、要素、组织实施、监督检查，以及引 入注册会计师审计等制度安排。 (一）内部控制的意义和依据 《基本规范》第一条阐明了制定与实施内部控制规范的意义。一是加强和规范企 业内部控制的需要。一般而言，各类存续企业大都建立了相应的管理制度，但是需要 根据内控规范要求，对原有制度进行修改、完善和提升；对于新建企业，更需要依据 内控规范，构建企业内控制度和管控流程。二是有助于全面提升企业经营管理水平和 风险防范能力，促进企业可持续发展。全面提升企业经营管理水平和风险防范能力是 内控体系的核心问题，尤其是在当前我国应对国际金融危机、加快转变经济发展方式 的时代背景下，内控规范体系对于提升企业核心竞争力，促进企业在后金融危机时期 可持续发展，具有特别重要的现实意义和深远的历史意义。三是有利于维护社会主义 市扬经济秩序和社会公众利益。企业尤其是上市公司是创造社会财富的市场经济主体 和宏观经济的细胞。调整产业结构，转变发展方式，提升发展质量，维护市场经济秩 序和社会公众利益，从企业做起至关重要。广大企业也只有不断强化内部控制，才能 实现维护市场经济秩序和社会公众利益的目标。 根据《基本规范》第一条规定，制定企业内部控制规范的基本依据是《中华人民 共和国公司法》、《中华人民共和国证券法》、《中华人民共和国会计法》和其他有关法 律法规。企业内部控制规范体系与上述法律法规是协调一致的。从某种程度上讲，企业 内控规范是贯彻落实上述法律法规，保证各类经济活动合法合规的具体制度和办法。 (二）企业内部控制规范的实范围和时间安排 《基本规范》第二条明确规定，企业内部控制规范适用于中华人民共和国境内设 立的大中型企业。首先是上市的大中型企业，包括境内外同时上市的公司和主板上市 公司。具体实施时间要求为：自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司施行， 自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施 行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。对非上市公司的大中型企 业，包括国有企业、国有控股企业和外商投资企业等，鼓励提前执行。小企业和其他 单位可以参照企业内部控制规范建立与实施内部控制。对于其他单位包括行政事业单 位和非营利组织，财政部将待企业内控规范体系建设与实施有序推开后，择机推进非 企业单位的内控规范研究制定工作。 大中型企业和小企业的划分标准按照国家有关规定执行。目前一般参照国家经贸 委、国家计委、财政部、国家统计局《关于印发中小企业标准暂行规定的通知》（国 经贸中小企〔2003〕143号）的规定执行。如表1-1所示，其中大型和中型企业须 同时满足所列各项条件的下限指标。上市公司不区分规模，均应执行基本规范。 表1 -1 统计上大中小型企业划分标准 行业名称 指标名称 计算单位 大型 中型 小型 工业企业 从业人员数 人 2 000及以上 300-2 000 以下 300以下 销侮额 万充 30 000及以上 3 000~30 000 以下 3 000以下 资产总额 万元 40 000及以上 4 000 ~ 40 000 以下 4 000以下 建筑业企业 从业人员数 人 3 000及以上 600 ~3 000 以下 600以下 销售额 万元 30 000及以上 3 000 “30 000 以下 3 000以下 资产总额 万元 40 000及以上 4 000 ~40 000 以下 4 000以下 批发业企业 从业人员数 人 200及以上 100 ~200 以下 100以下 销售额 万元 30 00