小企业会计准则与企业所得税法差异分析短期投资.doc

小企业会计准则与企业所得税法差异分析(短期投资) 短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 1.1初始计量的差异 （1）短期投资的初始计量和所得税计税基础相同，均应当按照购买价款和相关税费之和进行确认，二者无差异。 （2）短期投资实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收账项计入应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。税法处理与会计处理一致，不需要做纳税调整。 1.2持有期间的差异 （1）短期投资持有期间的公允价值变动，按照小准则的要求不进行账务处理，与税法规定一致。 （2）持有股票时，被投资单位宣告分派的现金股利，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。 税法规定，连续持有上市股票12个月以上所取得的股息红利为免税收入，申报所得税时，申请免税备案后，应将该投资收益做纳税调减处理；持有未达到12个月条件的，其取得的股息红利为应税收入，无差异。 税法规定，企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业