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主讲人：李翠平 第三节应纳税额的计算和会计核算 一、一般性规定 P36 （一）一般纳税人 税款抵扣制（销项-进项） （二）小规模纳税人 简易办法（销售额×征收率） * 二、 销项税额 P36 （一）一般规定 （二）视同销售行为 （三）特殊销售方式 * 二、 销项税额 P36 (一）一般规定 销售额＝价款＋价外费用+消费税 1.计入销售额的内容（3项） ①价款 ②价外费用 ●含税 ●价款后的款项 ③消费税 * 增 值 税 会 计 2.不计入销售额的内容（3项） ①销项税 ②委托加工应税消费品所代收代缴的消费税 ③同时符合以下条件的代垫、代收项目 ●代垫运输费用 ●代收的政府性基金或行政事业性收费 ●代办保险费等 （一）一般规定 * 增 值 税 会 计 3..含税销售额的换算（5项）P36 （1）价税合计金额 （2）商业企业零售价格 （3）普通发票上注明的销售额 （4）价外费用 （5）包装物押金 公式： 不含税销售额=含税销售额÷（1+税率） （一）一般规定 * 增 值 税 会 计 例1.某商场为一般规模纳税人，销售电脑一批，开具普通发票金额为117000元，则该商场销售该批电脑应计销项税额为多少。 例2.某商场为一般规模纳税人，销售电脑一批，开具专用发票注明价款100000元，销项税款17000元，另向购买方收取包装物租金585元。则该商场销售该批电脑应计销项税额为多少。 * * 4.销项税额的会计处理 直接收款、商业汇票、委托收款、托收承付、分期收款、预收货款等 会计分录： 借：银行存款（应收票据、应收账款、预收账款） 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） （一）、一般规定 P37 * 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 按组成计税价格确定 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税 （二）视同销售行为P38 10% 1.价格偏低且无正当理由、视同销售必须遵从下列顺序： 属于应征消费税的货物，其组价中应加消费税额。 成本：自产的为实际生产成本，外购的为实际采购成本 * * （1）确认收入，同时结转成本 货物所有权转移，并体现企业与外部业务往来 代销 委托方：收到受托方开来的代销清单时确认收入 受托方：按收取的手续费确认收入 非货币性资产交换 借：长期股权投资（应付股利、应付职工薪酬 营业外支出） 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 2.视同销售的会计处理P39 * * (2)不确认收入，减少成本 货物所有权没转移，只是企业内部货物的移送 借：在建工程（应收账款） 贷：库存商品等 应交税费—应交增值税（销项税额） 不得开具增值税专用发票则不确认收入，但计算销项税额。如货物移至异地另一机构用于销售、产品对内用于非应税项目 2.视同销售的会计处理 ＄ * (三）特殊销售方式 P40 1.采取折扣方式销售 2.以旧换新方式销售销售额确定 3.还本销售 4.以物易物方式销售 5.包装物押金 6.旧资产销售 * 1.折扣销售 P41 （1）税法规定 销售方式 税务处理 ①折扣销售 一张发票：折后价 两张发票：折前价 实物折扣 (视同销售无偿赠送) ②销售折扣 折扣额不得从销售额中减除 ③销售折让 折让额可以从销售额中减除 ④销售退回 退货款可以从销售额中减除 * 例1.某建材公司本月销售瓷砖一批，售价1?000万元，因对方采购量大，给予9.5折优惠，并在同一张发票上注明折扣额。则该建材公司上述业务应计增值税销项税？ 应计增值税销项税=950×17%=161.5（万元）。 例2.某建材公司本月销售瓷砖一批，售价1?000万元，因采购金额较大对方采用赊销方式，为了鼓励对方及早归还货款，合同规定10天内还款给予折扣5%，20天内还款给予折扣3%，30天内须全价支付，购买方于20天内归还了货款970万元。则该建材公司上述业务应计增值税销项税？ 应计增值税销项税=1?000×17%=170（万元）。 * 例3.某建材公司本月销售瓷砖一批，售价1?000万元，合同规定购买方所需瓷砖为绿色，但购买方检验时发现瓷砖为蓝色，后来查明原因，装货负责人患有色弱，经协商销售方同意以3%的价格作出让步，退还购买方货款30万元。则该建材公司上述业务应计增值税销项税？ 应