弹性预算对非制造业绩效考核的实践探索.doc

弹性预算对非制造业绩效考核的实践探索 　　[摘 要]非制造行业的预算相对于制造行业的预算来说十分的不确定，并且无法运用已知的数据进行人力物力的投入与分配。这就要求企业根据不同的项目和工作量进行弹性预算。本文通过简要介绍弹性预算的特点、弹性预算的编制等方面探讨弹性预算对于非制造业中的绩效作用 [关键词]弹性预算；非制造业；绩效 [DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.43.076 预算是企业用来分配财力、物力和人力等资源的系统方法。预算不仅可以使企业实现基本的战略目标和发展，还能够对企业资金进行实时监控，确保企业开支可控，保证企业现金流量和信誉 1 弹性预算 弹性预算又被称作变动预算。企业在不能够进行准确的预测业务量的前提下，为了保持预算在实际情况下的合理性，将成本划分为固定成本和变动成本两部分。根据实际生产活动、收益、费用之间的数量关系，对于预期业务量和业务水平之间制定的具有弹性的预算 弹性预算通常情况下可以分为以下几类：制造费用的弹性预算、销售费用的弹性预算、管理费用的弹性预算和利润的弹性预算。弹性预算基本可以表现为以下几个方面。首先，在预算周期内某个范围的可以预见的各种业务水平中确定不同预算，这样就会使预算的范围扩大。其次，按照成本之间的不同及类别进行不同状态的排列，这样在计划时间结束的时候便可以对计算中实际的业务完成预算，便于以后在预算的过程中评价和考核时建立更加科学合理的预算体系，使得预算的执行更加科学合理，还会更符合实际情况。最后，在企业的预算中要考虑企业生产规模和业务之间的不断变化情况。预算必须能够与业务量之间的变化做到实时调整和及时同步，确保弹性预算能够准确地反映出真实的生产经营活动。在这种情况下，预算对于实际业务和预计业务之间出现不一致的情况下，通过弹性预算的合理控制就会使预算与实际的业务相适应。这样弹性预算就能够使预算指标和实际效益进行比较，有利于对实际的生产经营活动提供有效的参考意见。在弹性预算的条件下，管理人员没有相应的责任去承担，所以管理人员对预算数量和结果不具备任何的控制能力，弹性预算可作为管理人员的业绩指标进行具体的考量。这样就会减少相应人员的风险承担 据统计，美国219家上市公司之中，有48%的公司对生产成本采用了弹性预算的预算方法。其中27%的公司在分销、市场营销、管理费用等方面进行了弹性预算的方法。但是在我国目前的企业预算中，弹性预算的实施情况却并不理想，弹性预算没有得到广泛的利用，这在一程度上，弹性预算对于控制和指导方面的作用就产生了负面影响。在一般情况下，我们主要在业务量的变化上面投入了大量的精力，但是在实际的生产经营中，由于理财环境的原因，弹性预算的业务量变化十分明显，而且还会随着业务量之外的其他条件变化，比如市场的占有率、外汇储备的波动、通货膨胀、成本变动、固定成本、销售收入和利润等构成要素不断进行变化。甚至和政治、战争等不可控的因素之间的影响也十分密切 2 弹性预算的制定 在制定弹性预算之间的构成时，不仅要考虑到弹性预算之间的各个构成要素使企业理财环境的影响而不断发生改变，还要注意弹性预算的编制必须与业务量之间紧密的联系。企业理财系统之间不确定的环境因素可以根据不同的业务量之间的数值进行不同的预测，使得在各种不确定条件下都能够对业务量的水平之间依存关系得到相应的预算值。从而使弹性预算更加富有弹性和应变的能力。然而，弹性预算的编制必须要以提高企业理财系统的能力为己任，以企业理财系统中不确定的因素为基础，综合运用各学科之间的联系进行科学合理的预算制定。具体过程包括以下几点：首先要确立企业理财中的不确定的构成要素，根据不确定要素对弹性预算做出当不确定要素发生变化时，可能对企业理财系统造成的影响和作用，再根据预测的结果进行成本、费用、效益之间的合理分析。其次根据分析出来的结果对业务水平进行预测。最后通过综合的企业理财系统之间各种不确定的可能性对企业理财活动造成的理财影响进行弹性编制，包括理财活动的成本、理财活动的费用和理财收益 弹性预算不仅可以应用在企业理财活动中的所有方面，还可以根据编制对弹性预算、投资弹性预算和运营资金的预算、利润分配的预算。如果所有预算能够合理的统一起来，就能够更加充分地发挥整体效应和经济效益，有利于企业实现提高企业理财系统弹性目标。为了使企业能够适应实际运行中可能会遇到的各种不确定情况的变化，预算必须有可以合理变化的空间，弹性预算的制定也必须控制在合理的预算范围中，否则会失去预算的意义 3 弹性预算的编制 弹性预算通常使用多水平法、公式法和图示法 3.1 多水平法 多水平法通常是根据作业量的变化范围划分成若干的水平区间，根据不同的水平区间确定出预算金额，最后统一的成完整的表格，是