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行政单位基建并账问题初探 　　摘要：行政单位基建并账业务是新《行政单位会计制度》的难点问题，也是目前行政单位会计核算中的热点问题。行政单位的会计人员只有正确理解相关规章制度，明了基建并账的范围和意义，清楚基建账套的设置和日常核算，才能正确掌握基建并账的方法 关键词：基本建设投资 国有建设单位会计制度 基建账套 基建并账 2013年12月18日，财政部印发了《行政单位会计制度》（财库[2013]218号），自2014年1月1日起施行。该制度最大的变化之一就是对行政单位基建并账进行了规范。该制度第三十九条规定：行政单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入“在建工程”科目及其他相关科目反映。但是，由于种种原因，行政单位的会计人员对基建账套的设置、日常的会计核算、月末基建并账的处理仍然存在着众多的误区。本文就目前行政单位基建并账中几个亟待解决的关键问题进行探究 一、行政单位通过基建账套核算的范围 《行政单位会计制度》第三十七条规定：“行政单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算”。从本条规定可以看出：凡属于行政单位的基本建设投资，均需要通过基建账套来核算。然而，什么是行政单位的基本建设投资呢？客观的讲，目前无论是理论界还是实务中对行政单位的基本建设投资尚无明确清晰的规定，在不同的法律、行政法规、部门规章中也有着不同的规定，这样，就给广大的会计人员带来了困惑。在实务中，颇具代表性的观点有：凡是行政单位利用财政资金最终形成固定资产的投资就是行政单位的基本建设投资;或者凡是行政单位最终形成房屋、建筑物的投资就是行政单位的基本建设投资等 根据财政部发布的《基本建设财务规定》、《基本建设财务规则》（征求意见稿）、《行政单位财务规则》等有关规定，笔者认为，基本建设投资是指行政单位以新增工程效益为主要目的新建、续建、改扩建、迁建、大型维修改造工程及相关工作。《行政单位会计制度》中所称的需要单独建账的基本建设投资，需要同时满足下列特征：第一，从资金性质来看，既可以是国家财政资金，又可以是自筹资金或者两者兼而有之;第二，从内容上看既可以是建筑安装工程，又可以是设备购置，还可以是其他基本建设工作;第三，投资建设期限较长，如果是当期购置即可形成固定资产的投资，则不需要通过基建账套进行核算，直接列入固定资产;第四，基本建设投资在立项时，应当有发改委（局）等政府职能部门要求单独核算的文件，如果有些基本建设投资项目各级政府未要求单独核算的，则直接计入在建工程，最终结转至固定资产 二、行政单位基建账套设置及日常核算 行政单位如果存在基本建设投资的，应当在基建账套中单独核算这一部分业务，将其作为一个独立的会计主体进行核算。这样一来，行政单位日常核算中就会形成两个会计主体，一个是以经费收支为主要内容的经费会计主体，另一个是以基本建设投资为主要内容的基建会计主体。对经费会计主体应按照《行政单位会计制度》的规定设置账套并进行日常核算，对基建账套如何设置、如何对其进行日常核算呢？ 目前在实务中，行政单位有关基本建设投资的会计处理有各种各样的形式。有些行政单位没有设置基建账套，将基建投资业务在经费会计中核算;有些行政单位尽管设置了基建账套，但是自己创设的，提供信息的可比性差;有些行政单位虽然设置了基建账套，但是只是针对基本建设项目成本设置的，无法提供完整的会计信息。如此等等，不一而足。总之，在这些情况下，行政单位也无法按有关规定进行基建并账 事实上，财政部于1986年就发布了《国有建设单位会计制度》，并于1995年做了修订，该制度至今还是有效的。也就是说，行政单位基建账套的设置、日常会计核算应严格执行该制度。不过，行政单位会计人员需要清楚的是《国有建设单位会计制度》由于发布时间较早，尽管做了修订，但是与目前公共财政的改革不完全适应，比如：国库集中支付制度、部门预算制度、政府收支分类制度、收支两条线制度等;另一方面与目前的会计理论也存在着差异，比如现行的会计基本等式是资产=负债+所有者权益（或净资产），而在《国有建设单位会计制度》中，其基本等式是资金占用=资金来源，这一点对行政单位的会计人员在理解和学习方面会产生较大的负面影响。为了便于基建并账，行政单位的会计人员应当熟悉该制度，尤其是该制度中的会计科目，要做好与《行政单位会计制度》中有关科目的对接工作 行政单位根据《国有建设单位会计制度》设置的基建账套所核算基建投资是一个独立的会计主体，有一套完整的核算方法体系。会计科目的设置和使用，必须严格执行本制度，不得自行创设;将行政单位取得的会计凭证，必须区分为基建投资会计主体和经费