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金融管理 TECHNOLOGYANDMARKET 我国成本管理理论发展浅议 王 玲 云南澜沧江实业有限公司 昆明 650000 摘要：总体来说，我国成本管理理论的发展与实践，是与我国经济发展的阶段相伴随的。在改革开放之后，企业界继 续完善经济责任制度，学术界努力学习和介绍西方成本管理的相关理论和方法。笔者结合学者的研究成果和我国成本管 理的现状，对我国成本管理工作的发展提出了几点建议，以期能够有助于我国成本管理理论的发展。 关键词：成本 成本管理理论 1.我国成本管理理论发展回眸 看，我国一些企业过去应用成本管理的经验介绍，主要是以实 改革开放以来，在学习西方的成本管理方法中，我国引进 务人员为主介绍基本情况的较多，由于没有学术界的参与，其 了“全面预算”的观念，只不过我国在原有计划经济条件下，预 经验难以在理论上得到系统的归纳与总结，从而难以将其经验 算的编制是由生产计划开始的，随着我国市场经济的发展以及 进行广泛推广与应用。而学术界虽然具有理论研究的特长，但 各行业由卖方市场向买卖方市场的转变，企业全面预算的始点 由于种种原因，缺乏深入到企业中去了解成本管理应用情况的 也已经转变为销售计划或利润计划。在决策方法方面较为典型 实践经验，开展的调查研究主要以调查问卷为主，因而开展的 的是引进了量本利分析（ 成本管理研究就难免出现空洞、脱离实际的现象。 CVP)。管理方法上引进了责任会计的 概念。与此同时，西方成本会计中较为常用的一些数学方法也 此外，在现代市场环境下，单纯谋求成本降低的管理思想 在国内得到了重视，较为典型的是经济定货批量（ 已显狭隘，这是因为某一项成本降低了，未必就意味着企业利 EOQ）和用回 归分析方法分离固定费用和变动成本。 润一定会提高，而增加某一费用支出，反而有可能提高企业总 我国著名会计学家杨纪碗教授首先提出了成本管理的七 体经济效益。而且，企业不仅要关心眼前利益，还要考虑长远利 个环节：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、 益，有些支出虽然说会降低当期利润，但从长远来说，能为企业 成本分析和成本考核；并提出了成本核算分块论思想。他又将 带来更大发展。因此，现代企业成本管理应树立成本综合效益 成本分为两类，即财务成本和管理成本，并分别核算。所谓财务 观，对各项支出进行成本效益对比分析。而企业成本管理方法 成本是法定成本，是按国家成本管理制度进行核算的成本；管 也应由传统的成本管理方法向战略成本管理拓展，以适应研究 理成本是为企业内部管理服务的，其核心是责任成本，做到成 开发、服务、销售等引起的成本不断增长的新形势。 本活动责任化，责任归属层次化，责任考核数据化，权责利奖一 3.成本管理工作的发展思考 体化。这些思想成就了我国成本管理的理论依据。 综合我国成本管理的现状，作者认为我国的成本管理工作 2.我国成本管理的现状及问题 应依照有关学者的建议，从如下几个方面入手： 综观我国成本管理研究，从已公开发表的文献和资料上 第一、成本管理观念革新化。传统的算账、报账型成本管理 一般借款项目，其中，一般借款是指除专门借款之外的借款，相 人对债务人的债务进行减免时，则将会提高企业的当期利润。 对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指