战略成本管理理论演进及其发展方向.pdfVIP

第20卷 第1期 浙江万里学院学报 Vo1.20No.1 2007年1月 JournalofZhejiangWanliUniversity January 2007 战略成本管理理论演进及其发展方向 邱昭忠 （中国石化镇海炼油化工股份有限公司，宁波 315207） 摘 要：文章从卡普兰作业成本研究的新发现入手，进而分析传统成本管理与企业增长方式转变的矛盾以及现代战略 管理理论发展的影响，深刻揭示战略成本管理理论产生的社会经济背景。在介绍战略成本管理内涵与基本特征的基础 上，重点阐述了以美国为代表的价值链—产品生命周期—成本动因—作业基础成本管理思想和以日本为代表的价值 工程—产品生命周期—成本企划—成本筑入思想以及国内战略成本管理的理论研究与实践状况。最后指出了战略成 本管理的经济意义及其研究发展方向。 关 键 词：战略成本；管理；理论 中图分类号：F406.72 文献标识码：A 文章编号：1671-2250（2007）01-0109-04 收 稿 日 期：2006-12-01 作 者 简 介：邱昭忠，中国石化镇海炼油化工股份有限公司审计处副处长，高级会计师。 当人们在传统成本管理模式下，仍沉醉于帕雷 从管理观念来看，节约是传统成本管理降低成 托的80 20法则时，20世纪80年代末，美国哈佛 本最重要的思想，旨在通过改进工作方式减少生产过 大学卡普兰（RobertS.Kaplan）在进行作业成本研究 程中的无谓消耗；从管理方法看，以事中控制和事后 中发现，一些公司20%的客户创造了等值于225% 反馈为主，侧重于对经营活动的指导、规范和约束；从 的总利润，而其余80%的客户合计减少了等值于 管理对象看，立足于企业内部的局部环节，重点是显 125%的总利润。他认为传统成本会计存在功能失调 性成本，看不到企业外部的价值链和隐性成本。 且具有误导作用，产品成本分配同样存在20 225 现代企业增长方式的转变，要求企业必须立足 现象。作业成本法是战略成本管理的应用，表明随 于全局和长远，着眼于企业的未来利益，寻找企业 着科学技术的进步、经营环境的变化、生产复杂程 新的、持续的效益增长点，而不仅是当期的成本削 度的提高和作业成本结构的变化，我们应当从战略 减。传统成本管理与企业增长方式转变的矛盾对成 的高度来重新审视和研究成本管理问题，提升企业 本管理提出了新的要求，即成本管理必须具有前瞻 的竞争力。 性，形成前馈观念；必须围绕企业价值链和产品生 命周期进行全方位、多角度的分析；必须从开放竞 一、战略成本管理演进的社会经济 争的市场环境洞察其变化的成本动因等。 背景 2.现代战略管理理论催生战略成本管理思想 20世纪50年代世界进入后工业时代，科学技 现代企业的激烈竞争推动了管理思想的迅速 术发展迅速，企业面临的政治、经济、文化和自然环 发展。1965年Ansoff出版《公司战略》，是现代企业 境发生了重大变化。 战略管理理论的起点；1976年 《从战略计划到战略 1.传统成本管理与企业经济增长方式的矛盾 管理》一书出版（Ansoff，Declerk和Hayes），标志着 经济增长方式包括外延增长（extensivegrowth） 现代战略管理