第五讲反国际避税.pptVIP

5 反国际避税 5.1 转让定价税制 5.2 CFC法规 5.3 反滥用税收协定 5.4 其他反避税措施 5.5 强化反国际避税的行政管理 5.6我国的特别纳税调整 5.1转让定价税制 5.1.1关联企业的判定 5.1.2跨国关联企业之间收入和费用分配的原则 5.1.3转让定价的审核和调整标准 5.1.4转让定价的调整方法 5.1.5预约定价协议 5.1.6举证责任与处罚措施 5.1.1关联企业的判定 关联企业的概念 两个范本的有关规定 两个范本均在其第九条对关联企业的认定作出了一致的规定，指出：“当缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本，或者同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或资本，在上述任何一种情况下，两个企业之间的商 业或财务关系不同于独立企业之间的关系。” 关联企业：它指具有直接或间接的控制与被控制关系的两个或两个以上的公司。 它具体可分为两种情形： 1.具有股权控制关系 2.具有事实上的控制关系 国家税务总局1998年制定（2004年10月22日修订）的《关联企业业务往来税务管理规程》规定“企业与另一公司、企业和其他经济组织（以下统称另一企业）有下列之一关系的，即为关联企业： （一）相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到25%或以上的； （二）直接或间接同为第三者所拥有或控制股份达到25%或以上的； （三）企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50%或以上，或企业借贷资金总额的10%是由另一企业担保的； （四）企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名常务董事是由另一企业所委派的； （五）企业的生产经营活动必须由另一企业提供特许权利（包括工业产权、专有技术等）才能正常进行的； （六）企业生产经营购进原材料、零配件等（包括价格、交易条件等）是由另一企业所控制或供应的； （七）企业生产的产品或商品的销售（包括价格、交易条件等）是由另一企业所控制的； （八）对企业生产经营、交易具有实际控制的其他利益上相关联的关系，包括家庭、亲属关系等。” 例 1：根据股权认定法，确认下列公司是 否关联公司（控股比例标准25%）。 5.1.2跨国关联企业之间收入和费用分配的原则 转让定价调整的原则 （1）正常交易原则(ALP,arm’s length principle) 含义：跨国关联企业之间发生的收入和费用，应当按照独立企业之间的交易原则行事，即按照市场竞争原则进行关联企业之间的交易，其定价应当与非关联企业之间在相同情况下的交易定价一致。也称独立核算原则（我国称为“独立交易原则”）。 特点： 真实合理； 询价比较困难、审核工作量大、费用高。 应用：被世界各国税务当局普遍接受。 （2）总利润原则(gross-profit principle) 含义：按照一定标准将跨国公司总利润分配给各关联企业。 特点： 避免逐笔审核关联企业之间每项交易的定价是否合理，简化了税务审计工作； 利润分配方式难以兼顾各种影响利润的因素并为各方普遍接受，实践中难以操作。 应用：只有个别国家在处理跨国总、分公司的利润分配时采用。 ------------------------------------------------------- 美国跨州经营所得的划分公式---“麻州公式”（“三要素法”）： 5.1.3转让定价的审核和调整标准 5.1.4转让定价的调整方法 （1）可比非受控价格法（CUP） （2）再销售价格法（RPM） （3）成本加利法（CP） （4）可比利润法（CPM） （5）利润分割法（PSM） （6）交易净利润法 （1）可比非受控价格法（comparable uncontrolled price method） 根据相同交易条件下非关联企业同类交易价格，来调整关联企业之间转让定价的方法。 适用范围：跨国关联企业之间的各种交易。 主要可比性因素 （2）再销售价格法（ resale price method ） 以关联企业交易的买方，将购进的货物再销售给非关联企业时的销售价格（即可比的非受控的转售价格），减除合理毛利后的余额为依据，来调整关联企业之间转让定价的方法。 正常交易价格=再销售价格×（1-合理毛利率） 适用范围：它通常适用于再销售者未对商品进行改变外型、性能、结构或更换商标等实质性增值加工的简单加工或单纯购销业务。 例2： 甲国母公司以1万美元的转让价格向乙国子公司销售一批产品，乙国子公司再以1.5万美元的市场价格在当地销售出去。乙国当地同类产品的销售毛利率为20%。 在此情况下，甲国税务部门就要把母公司的销售价格调整为： 正常交