中国税收收入能力估测与其应用研究.doc

中国税收收入能力估测及其应用研究?? The Study on the Estimation of Tax Capacity and Its Application in China? 梁季 摘 要 近年来，随着依法治税进程的不断推进，税务机关在确保完成税收收入预算的同时，更加注重提高征管质量，堵塞税收流失漏洞，实现应收尽收。研究税收收入能力将有助于考量我国征管水平，发现征管薄弱环节，为提高税收管理能力提供支持。另外，研究税收收入能力，对改革我国税收预算编制方法，建立科学、合理的税收计划管理体制也具有重要意义。 税收收入能力指标不仅在税收管理领域应用广泛，它在衡量地区间财政收入能力、考察财政转移支付制度是否科学、评价税制结构优劣等方面也大有作为。 尽管国外对税收收入能力的研究由来已久，且积累了较为丰富的研究成果。但由于国内对税收收入能力研究起步较晚，重视程度不够，从而造成相关研究成果较为匮乏。为数不多的文献也大都以学术论文形式散见于各类学术期刊中，更有相当一部分文献是作为其他研究对象的辅助部分而存在的，因此对税收收入能力的研究缺乏系统性。通过阅读各类文献发现，国内对税收收入能力基本理论研究极为欠缺。如税收收入能力的定义尚未统一，税收收入能力、纳税能力以及征税能力混为一谈；税收努力、征收率等指标相互替代使用等。税收收入能力的估测实践缺乏系统性，估测方法较为单一，且大多局限于对有限几个税种的估测。指标的应用也仅限于对征管水平的考量。 随着对税收收入能力的日益重视，其估测及应用的实践探索也逐渐增多，迫切需要对我国税收收入能力估测及应用的研究成果理论化、系统化，用以指导我国税收实践。研究税收收入能力问题有也助于对我国财税工作中一些重大实践问题进行更为综合、全面、定量的分析，对完善税制、加强征管、建立科学转移支付制度具有现实的促进作用。 以上原因促使我选择税收收入能力作为博士论文的研究对象。 本论文的研究目标主要包括三个方面：一是分析与税收收入能力相关的若干基本理论问题；二是系统详尽地介绍国外税收收入能力估测方法，并借鉴这些方法对我国税收收入能力进行定量分析；三是根据估测结果，分析、解释一些财税现象，验证某些结论。 从研究方法上来说，本文采用规范分析与实证分析相并重、定性分析与定量分析相结合、借鉴国外研究成果与立足于本国实际相结合的分析方法。在此基础上，立足于我国具体实践，侧重于使用规范分析与定量分析方法。 本文共有六章。 从文章的内容上看，除了第一章为导论外，全文的主体包括四个部分，第2章属于第一部分，从总体上考察税收收入能力的基本问题，第3章属于第二部分，介绍税收收入能力估测方法之一， “税柄”法；第4章属于第三部分，介绍税收收入能力的另外一种估测方法，RTS法；第5章、第6章属于第四部分，介绍税收收入能力估测的最后一种方法，分税种法。每一部分都包括各估测方法的详尽介绍、在我国的应用以及估测结果的分析三方面内容。 第2章，税收收入能力的一般考察。首先从定义、相关概念、影响因素等方面考察税收收入能力，然后简要地分析了税收收入能力估测一些基本问题，最后对税收收入能力估测方法作一简要地介绍，为下文的展开奠定基础。该章从经济、税制、征管的角度将税收收入能力划分为三个层次，即大口径的税收收入能力、中口径的税收收入能力、小口径的税收收入能力。然后对纳税能力、征税能力、税收努力、征管力度等其他相关概念进行辨析。接着对决定税收收入能力的经济因素、税制因素及征管因素进行定性分析，最后分析了税收收入能力估测的三原则，即客观性原则、重要性原则及以数据定方法原则，并简要介绍税收收入能力估测的基本要求。 第3章，中国税收收入能力估测—“税柄”法。主要介绍了“税柄”法产生的背景、内容及其应用情况，在此基础上创造性地将其用于估测我国地区税收收入能力，并得出若干结论。“税柄”法是上个世纪60年代由国际货币基金组织经济学家们创建的，旨在评价一国政府的运行绩效，同时为国际援助提供决策依据。“税柄”法的主要估测思路是，在假设一国税收收入能力与其经济特征之间有着某种规则关系的前提下，在税收收入能力与其关系密切的主要经济指标之间建立线性回归方程，并根据样本国家数据确定回归系数。将回归系数作为相应税基的“平均”有效税率，估算一国税收收入能力的过程，就是把这一系列“平均”有效税率适用于该国相应税基计算该国预期税收比率的过程。接着将该方法用于估测我国31个地区1996-2003年间的税收收入能力。在此基础上得出结论：（1）经济因素成为我国税收比率的决定性因素，二者之间的互动关系在增强，即其决定性有随时间增大的趋势，而税收努力对税收比率的影响越来越小；（2）我国税收收入能力与人均GDP呈显著的正相关关系，与对外开放度呈负相关关系，与农业占比呈负相关；（3）地区间税收努力