第十八章 完成审计工作-评价未更正错报的影响.pdfVIP

2015年注册会计师资格考试内部资料 审计 第十八章　完成审计工作 知识点：评价未更正错报的影响 ● 定义： 未更正错报，是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的 错报。 ● 详细描述： 在评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务 结果对重要性作出修改。如果注册会计师对重要性或重要性水平（如适用 ）进行的重新评价导致需要确定较低的金额，则应重新考虑实际执行的重要 性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，以获取充分、适的 审计证据，作为发表审计意见的基础。 　　注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、 账户余额或披露的影响。 　　注意： 　　第一，如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不 太可能被其他错报抵销； 　　第二，对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销 可能是适当的； 　　第三，确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。即使分类 错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师可能仍然认为 该分类错报对财务报表整体不产生重大影响； 　　第四，某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关 的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时 ，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。 　　1.重评重要性 　　在评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要根据实际的 财务结果对重要性作出修改。 　　　　如果注册会计师对重要性或重要性水平（如适用）进行的重新 评价导致需要确定较低的金额，则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审 计程序的性质、时间安排和范围的适当性，以获取充分、适当的审计证据 ，作为发表审计意见的基础。 　　2.评价未更正错报 　　（1）累积错报 　　错报的汇总数=已识别的具体错报+推断错报=事实错报+判断错报 +抽样推断错报 　　（2）单项错报 　　如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能 被其他错报抵销。　　对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这 种抵销可能是适当的。 （3）分类错报　　确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估： 　　①即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册 会计师可能仍然认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响。 　　②即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关 的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时 ，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。 　　附：审计调整分录的编制 　　审计调整的对象是存在错报的财务报表项目，注册会计师把被审计 单位提交的财务报表当作未结账对待，建议被审计单位调整财务报表。（我 称之为“调表”） 　　被审计单位除了调整财务报表外，还应调整下期的相关会计账簿记 录。这就会涉及会计账项的调整，即会计调整。（我称之为“调账”）　　 需要编制调整分录的误差一般包括错报和漏报两类。 例题： 1.以下关于累积错报的说法中，不恰当的是()。 A.累积错报包括明显微小的错报 B.累积错报包括事实错报、判断错报和推断错报 C.判断错报指管理层、注册会计师对会计估计值的判断差异和对选择和运用 会计政策的判断差异 D.推断错报指通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识 别的具体错报 正确答案：A 解析：选项A不恰当。注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微 小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数 明显不会对财务报表产生重大影响。 2.在评价未更正错报的影响时，下列说法中，注册会计师认为正确的有()。 （根