2010课件讲义(中级财务会计).ppt

《中级财务会计》 2011、3 二、借款费用的核算 　　（一）借款费用的概念 　　借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。借款费用包括以下四项： 　　1.因借款而发生的利息； 　　2.因借款而发生的折价或溢价的摊销（发行债券形成的溢折价，不属于借款费用）； 　　3.因借款而发生的辅助费用；（手续费、印刷费、佣金等） 　　4.因外币借款而发生的汇兑差额。（汇率变化而形成的） 　　（二）专门借款的概念 　　专门借款是指为购建固定资产而专门借入的款项。这种款项应具有标明该用途的借款合同。 　　例题8-5：下列项目中，属于借款费用的有（　）。（2004年） 　　A.应付公司债券的利息　　B.发行公司债券的手续费 　　C.发行公司债券的折价　　D.外币借款发生的汇兑差额 　　答案：ABD 　　 （三）借款费用可予资本化的资产范围和借款范围 1.借款费用可予资本化的资产范围 　　借款费用可予资本化的资产范围仅限于固定资产。只有发生在固定资产购置或者建造过程中的借款费用，才能够在符合条件的情况下予以资本化；并且当所购置或者建造的固定资产一旦达到预定可使用状态，所发生的借款费用就不能再予资本化。 　　2.借款费用可予资本化的借款范围 　　一般借款只和专门借 款 ， 所发生的借款费用才允许予以资本化。 （四）借款费用可予资本化金额的确定： 1、专门借款费用资本化金额=专门借款实际发生的利息-未使用 部分的利息 2、一般借款借款费用资本化金额计算公式： （1）每一会计期间利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率其中： 　　 　（2）累计支出加权平均数=∑（每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数÷会计期间涵盖的天数　　 　　 (3)资本化率=实际利息之和÷借款本金加权平均数 若只有一笔借款则：资本化率=借款利率 　　例题8-10：某企业于2002年1月1日用一般借款开工建造一项固定资产，2002年12月31日该固定资产全部完工并投入使用。该企业为建造该固定资产借入的一般借款有两笔：第一笔为2002年1月1日借入的800万元，借款利率为8%，期限为2年。第二笔为2002年7月1日借入的500万元，借款利率为6%，期限为3年。该企业2002年计算资本化的借款费用时所使用的资本化率为（　）（计算结果保留小数点后两位小数）。（2003年） 　　A.7.00%　　B.7.52%　　C.6.80%　　D.6.89% 　　答案：B 　　解析：资本化率=（800×8%+500×6%/12×6）/（800×12/12+500×6/12）=7.52%。 　　三　应付债券P186 ?　（一）应付债券 　　企业发行的超过一年期以上的债券，构成了企业的长期负债。应付债券，应当按照实际的发行价格总额确认。 　　债券发行价格总额与债券面值总额的差额，作为债券溢价或折价，在债券的存续期间内按实际利率法或直线法于计提利息时摊销，并按借款费用的处理原则处理。 　　1.发行债券费用的处理 　　（1）如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券所筹集资金的用途分别进行会计处理：企业发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，将该金额直接计入所购建的固定资产成本。属于其他用途的，计入当期财务费用。 　　（2）如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。 　　例题8-2：为建造固定资产而发生的债券发行费用大于发行期间冻结资金利息收入的差额，应按照借款费用资本化的处理原则核算（　）。 　　答案：√ 　　2.债券发行、溢折价摊销的会计处理 　　（1）发行及摊销：无论是按面值发行，还是溢价或折价发行，均按债券面值计入“应付债券”科目的“债券面值”明细科目，实际收到的价款与面值的差额，计入“债券溢价”或“债券折价”明细科目。债券的溢价或折价，在债券的存续期间内进行摊销，摊销方法可采用直线法，也可以采用实际利率法。债券上的应计利息，应按照权责发生制的原则按期预提，一般可按年预提。 　　（2）实际利率法：教材187页 　　实际利率法是指各期的利息费用以实际利率乘以其实应付债券的账面价值而得。由于债券的账面价值逐期不同，因而计算出来的利息费用也就逐期不同。 　　 　　 （二） 3.会计处理 例题8-3：某公司于2003年1月1日对外发行5年期、面值总额为20000万元的公司债券，债券票面年利率为3%，到期一次还本付息，实际收到发行价款22