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与固定资产有关的暂时性差异是如何产生的 【摘要】 当 会计 与税法规定不一致时，会导致固定资产的账面价值与其计税基础不相等，进而产生暂时性差异。本文主要围绕暂时性差异产生的原因进行阐述，以帮助注会考生更好地把握这一 内容 。 　　【关键词】 固定资产；暂时性差异；产生原因 　　 　　与固定资产有关的暂时性差异指的是：固定资产账面价值与其计税基础之间的差额。产生固定资产暂时性差异的原因主要是由于会计与税法在折旧 方法 、折旧年限、预计净残值以及计提固定资产减值准备等有关 问题 上的规定不同所致。具体讲可归纳为以下四种情况： 　　 　　一、折旧方法、净残值相同，折旧年限不同 　　 　　例如：某 企业 2000年12月28日外购一台设备，原价为210万元，预计净残值为10万元（会计与税法相同），会计与税法均采用直线法计提折旧，会计按4年计提折旧，而税法规定按2年计提折旧。企业2001年至2004年，每年实现的营业收入均为300万元，所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税。要求：根据以上资料，完成下列表格。（表1） 　　 　　二、折旧年限、净残值相同，折旧方法不同 　　 　　例如：某企业2000年12月29日，将自行建造的一生产车间投入使用，其建造成本为30 050万元，预计的净残值为50万元，（会计与税法相同）。会计与税法均按4年计提折旧，会计上采用年数总和法计提折旧，而税法规定采用直线法计提折旧，企业2001年至2004年，每年实现的利润总额均为40 000万元，所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税。要求：根据上述资料完成下列表格。（表2） 　　 　　三、折旧年限、折旧方法相同，预计净残值不同 　　 　　例如：某企业2000年12月20日，外购一台机床，其原始价值为120万元，会计规定的净残值为20万元，而税法规定的净残值为10万元。会计与税法均按4年采用双倍余额递减法计提折旧，企业2001年至2004年，每年实现的利润总额分别为150万元、130万元、180万元和190万元，所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税。要求：根据上述资料完成下列表格。（表3） 　　 　　四、折旧 方法 、折旧年限、净残值相同，是否计提减值准备不同 　　 　　（ 会计 上计提了减值准备，而税法上不允许计提减值准备） 　　例如：某 企业 2006年12月20日购置了一台设备，价值为52万元（含增值税），预计使用年限为5年，预计净残值为2万元，采用直线法计提折旧（方法、年限、净残值会计与税法相同）。该公司2007年至2011年，每年扣除折旧额前的利润均为110万元，该公司的所得税率为25%。2009年12月31日，公司在进行检查时发现，该设备发生减值，可收回金额为10万元，假设整个过程不考虑其他相关税费。该设备在2009年12月31日以前没有计提固定资产减值准备，重新预计净残值仍为2万元，预计使用寿命没有发生变化，采用资产负债表债务法核算所得税。要求：根据上述资料完成下列表格。（表4） 　　 1