生产企业免_抵_退_税计算原理探析.pdfVIP

财会实务 ACCOUNTINGPRACTICE 生产企业 免 抵 退 税 “ 、 、 ” 计算原理探析 ■天津财经大学 武国辉 我国现行税法规定，生产企业自营出口或者委 （万元） 托外贸企业代理出口的自产货物，除另有规定外，增 C企业出口免税，且应退缴纳增值税=51（万 值税一律实行“免、抵、退”的管理办法。由于其计 元） 算公式相对复杂，其计算原理较难理解，为分析方 从例1可以看出，产品在其生产流通的整个环 便，笔者做如下6个假设，然后，再逐一放宽假设，希 节总体税负是0。 望能有助于理解。 1．以一特定企业为研究对象。 一 变更条件 产品部分内销 部分出口 、 3: 、 2．该企业在一定时期（假设为一个月，以便和 为讨论方便，做以下几点说明： 税法规定相符合）只购进一批材料，并加工完毕，且 （一）内销部分为X，出口部分为Y，则X＋ 全部销售。 Y=500万元。 3．产品全部出口，无内销。 （二）内销货物所耗原材料和出口货物所耗原 4．无免税购入料件。 材料可以分别核算：内销货物所耗原材料为t，出口 1 5．征税率为17%，退税率为17%。 货物所耗原材料为t，则t＋t=300万元。 2 1 2 6．该企业在这一特定时间段内营利，即销售收 当期应纳税额＝（X－t）×17％＋(Y－t)× 1 2 入大于成本。 0－t×17％ 2 为讨论方便，以C企业为研究对象，并举例进行 ＝ X×17％－(t1＋t2)×17％ 分析。 ＝ X×17％－300×17％ 例 A企业将产品经过加工以100万 例1中，实现了真正意义上的免征出口环节增 1: 元销售给B企业，B企业加工后 值税额，并且出口货物所耗用原材料所含应退还的 以300万元销售给C企业，C企业加工后以500万 进项税额，抵顶了内销货物应纳税额。 元将产品出口。产品的征税率为17%，退税率为17%。 下面将分3种情况进行讨论： 为使这个价值增值过程更加清晰，用图示表示如下： 1.当X＞300时，当期应纳税额为正数，即为实 A→B→C→出口 际应交增值税的数额。出口货物所耗原材料的进项 A企业缴纳增值税=100×17％－0=17（万元） 税额已经被抵扣，无需退税。 B企业缴纳增值税=300×17％－100×17％=34 2.当X＝300时，分析同上。 · · 56