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第一章 企业合并 重点内容： 一、企业合并的概念和类型（会判断类型） 二、同一控制下企业合并的会计处理（合并成本、借贷方差额的处理） 三、 非同一控制下企业合并的会计处理（合并成本、差额的处理） 合并类型 同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并 相关点 吸收合并 控股合并 吸收合并 控股合并 净资产或股权入账价值 按照被合并方账面价值入账 按被合并方所有者权益账面价值×持股比例 被合并方所有者权益公允价值 合并方付出资产的公允价值（不含初始直接费用） 付出对价的处理 付出对价的账面价值 付出对价的账面价值 付出对价的公允价值（视同出售、处置） 付出对价的公允价值（视同出售、处置） 直接相关费用 计入管理费用 计入管理费用 计入管理费用 计入管理费用 商誉或负商誉 无 无 确认 不确认（在合并报表中才会确认） 练习题： 1.甲公司以1800万元取得了乙公司60%的股权，可以控制乙公司，假设在合并过程中发生法律服务费100元。在合并当日，乙公司所有者权益的账面价值为3500万元，可辨认净资产的公允价值为4000万元。甲乙是同一个集团的两个子公司。 （1）请做出甲公司的会计处理。 （2）如果甲公司付出的合并对价为2200，且没有其他限制，则甲公司的会计处理。 （3）如果上述合并是非同一控制下的企业合并，且甲公司是以2500万元取得乙公司60%股权的，其他条件不变，如何处理？ （4）如果上述合并是非同一控制下的企业合并，且甲公司是以2200万元取得乙公司60%股权的，其他条件不变，如何处理？ 答案：（1）借：长期股权投资 2100 贷：银行存款1800 资本公积——股本溢价300 借：管理费用100 贷：银行存款 100 （2）借：长期股权投资2100 资本公积——股本溢价100 贷：银行存款 2200 借：管理费用100 贷：银行存款 100 （3）借：长期股权投资 2500 管理费用 100 贷：银行存款 2600 其中，形成商誉2500-4000*60%=100 （4）借：长期股权投资 2200 贷：银行存款 2200 借：管理费用 100 贷：银行存款 100 在后续计量时，需要做的调整为： 借：长期股权投资 200 贷：营业外收入 200 第二章 合并财务报表 重点内容 一、合并财务报表的特点 二、合并财务报表的编制程序 三、控制的含义 四、合并会计报表的编制程序 基础工作——开设工作底稿——将单独报表数据过入工作底稿——加计合计数——编制调整和抵消分录——计算合并数——将合并数抄入合并报表 五、合并财务报表编制过程中的调整分录 1.长期股权投资由成本法→权益法 2.同一控制下企业合并，将被并方合并前留存收益 中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益 。 3.对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进行调整。 六、合并财务报表编制过程中的抵销分录 第一类：将母公司对子公司权益性资本投资数额与子公司股东权益中母公司持有的份额相抵销 同一控制下： 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值] 少数股东权益 非同一控制下 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值] 少数股东权益 第三类：抵销内部存货交易 当年的抵销： 借：营业收入 贷：营业成本 存货（期末未实现内部交易利润） 以后年度 借：未分配利润——年初 贷：营业成本 存货（仍有未出售存货，里面包含的未实现内部交易利润） 第六类：抵销内部股权投资收益及子公司利润分配 借：投资收益 [子公司当年净利润×母公司持股比例] 少数股东损益 [子公司当