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资产减值问题 资产计量 资产的计量包括: 初始计量：按交易发生时的公允价值计量 后续计量：发出、折旧、摊销等 期末计量： 成本模式 公允价值模式 成本模式进行计量 账面价值最高为初始成本 （1）当估计可收回价值持续下跌短期内难以回升的资产要调低，称为资产减值。一方面形成潜在损失，另一方面减少资产。 借：资产减值损失 贷：× ×资产减值准备 （2）当估计的可收回价值上升时： 原来计提过减值准备的，在原来计提的限额内增加资产，同时冲减原来的损失（相当于增加收入），称之为转回原有的减值。 借：× ×资产减值准备 贷：资产减值损失 原来未计提减值准备，不做任何处理 一、适用准则不同 流动资产与非流动资产、金融资产与非金融资产的不同特点,决定了企业各项资产减值的核算存在差异,不可能对各项资产减值的确认、计量和相关信息披露在同一项会计准则中进行规范。 《企业会计准则第8号——资产减值》准则主要规范投资性房地产、长期股权投资、固定资产﹑无形资产、商誉等长期资产减值的处理,其他资产的减值则由其他相应准则规范。 二、是否需要核算减值视资产的期末计价方法不同而定 期末计价采用公允价值模式且其变动计入当期损益的资产,不存在减值的核算; 后续计量采用成本模式的资产,无论从资产定义或谨慎性原则考虑,亦或财务报表要素的确认标准,根据决策有用的会计目标,会计上应以反映资产“未来”的价值为基础、对资产账面价值的减少予以确认。 可供出售金融资产的期末计价虽采用公允价值模式,以其变动金额调整权益,但当该类资产的公允价值持续下降时,应确认减值损失。  三、确认资产减值的比较范围不同 确认资产减值损失,需要将资产期末账面价值与可收回金额进行比较。理论上讲,比较的方法或范围有三种:单项比较法、类别比较法和总体比较法。我国新的会计准则一般要求按单项资产计提减值,但下列情况除外: (一)对于数量繁多、单位价值较低的存货(含消耗性生物资产),可按类别计提跌价准备;与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终目的或用途、且难与其他项目分开计量的存货,可合并计提跌价准备。 (二)单项金额不大或单项金额重大但未发生损失的应收款项,可按期末余额总额或分别不同账龄计提减值损失。 (三)不能单独产生现金流量的长期资产,如煤矿建的铁路专运线、某个营业网点等,应按资产组进行减值测试、确认减值损失。 四、资产减值损失的列支不同 根据我国新的会计准则,除递延所得税资产的减值损失计入当期所得税费用外,其余资产减值损失在利润表中单设“资产减值损失”项目反映,提示信息使用者关注企业资产质量及由此导致的相关风险,是重要性原则的体现。 对于以公允价值计量的资产,持有期内不仅核算减值损失,还核算资产升值的利得,在利润表中专设“公允价值变动损益”项目反映(可供出售的金融资产,持有目的并非赚取差价,公允价值的变动损益先计入资本公积),这种损益虽不产生现金流,但将其计入利润表符合国际惯例及全面收益报告的发展趋势。 五、资产减值损失可否转回的处理不同 新的《资产减值准则》规定,已经确认的长期资产减值损失不得转回,主要理由:一是发生减值的长期资产,其后价值回升的可能性一般很小;二是长期资产的期末可收回金额难以准确计量。我国新的《资产减值准则》特别规定对已经确认的资产减值损失不得转回,出发点是防止企业利用资产减值准备转回而迅速改善财务状况、粉饰其经营业绩。同时,也使财务报表信息更加客观、真实。这是我国新准则与《国际财务报告准则》存在的一项实质性差异。其余资产的减值损失允许转回。  例一 （1）2007年12月31日，A商品账面成本为80000元，可变现净值跌至70000元。 借：资产减值损失 10000 贷：存货跌价准备 10000 资产账面数： 库存商品 80 000（借方） 存货跌价准备 10 000（贷方） 合计 70 000 当年利润减少 10 000 假设本年利润总额为100万元，那么应纳税所得额为101万元，税率25%，应缴所得税为25.25万元。 会计分录为： 借：所得税费用 25万 递延所得税资产 0.25万 贷：应交税费—应交所得税 25.25万 （1万元在本年已经交税） （2）2008年12月31日，A商品尚未售出，可变现净值已跌至58000元。 A商品减值金额=80000-58000=22000 应计提跌价准备=22000-10000=12000 借：资产减值损失 12000 贷：