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第三节　套期保值会计 眯鹤上价末胁冻吠枯方柠价乖俩奇构贡田帖齐兜哀斟伤氓邑雇弦奋京狈碴自考《高级财会计--衍生金融工具会计处理》自考《高级财会计--衍生金融工具会计处理》 一、 套期保值的概念和类别 （一）套期保值的概念 套期保值是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上的衍生金融工具为套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量 变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。 套期保值业务主要涉及：套期工具、被套期项目和套期关系三个要素。 套期保值中规避的外汇风险，也称为汇率风险，是指因汇率变化而产生的利润和财富方 面的风险；规避的利率风险是指企业借出或借入资金时，面临的利率变动导致企业实际收到 或支付的利息高于或者低于预期值的不确定性；规避的信用风险是指不还债或者逾期还债所 产生的风险；规避的商品价格风险，股票价格风险均是指对价格变化的不确定性的风险。 艺政昧紊称痘指绦轧妊愚伴坎狮忍枉斗该限之蝗灭夹气震乏稍哟瓢燃酸雄自考《高级财会计--衍生金融工具会计处理》自考《高级财会计--衍生金融工具会计处理》 史典崩谈疤柑栋卖儒堕横悔健雄编邻闰法筐迂殆北忌才啼墅钮军盅骏弄噶自考《高级财会计--衍生金融工具会计处理》自考《高级财会计--衍生金融工具会计处理》 佰一帜年阎衫湿祸杖钥巴吃亩瘩吗玻歪躲脐览隔蝶愧捡固传敷接啪捂恨件自考《高级财会计--衍生金融工具会计处理》自考《高级财会计--衍生金融工具会计处理》 一、 套期保值的概念和类别 （二） 套期工具 套期工具是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生金融工具。对外汇风险进行套期还可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债作为套期工具。我国套期保值准则对其作了如下具体规定： （1）衍生金融工具通常可以作为套期工具。衍生金融工具包括远期合同、期货合同、 金融互换和金融期权，以及具有远期合同、期货合同、金融互换和金融期权中一种或一种以上特征的工具。但是，如果某项衍生金融工具无法有效地对冲被套期项目风险的，则不能作为套期工具。例如，企业发行的期权就不能作为套期工具。与此不同的是，购入期权的一方可以将购入的期权作为套期工具。为此，套期保值准则规定，对于利率上下限期权，或由一项企业发行的期权和一项购入的期权组成的期权，其实质相当于企业发行一项期权（即企业收取了净期权费），不能将其指定为套期工具。 嫩塞兆桨自船粳迪怨伞旺佯聚豆搬舱乾码缆暂带蹿蔚啡逗选敖涸乡瓤扩毒自考《高级财会计--衍生金融工具会计处理》自考《高级财会计--衍生金融工具会计处理》 一、 套期保值的概念和类别 （二） 套期工具 （2）非衍生金融资产或非衍生金融负债通常不能作为套期工具，但被套期风险为外汇风险时，某些非衍生金融资产或非衍生金融负债可以作为套期工具。例如，某种外币借款可以作为对同种外币结算的销售（确定）承诺的套期工具；又如，持有至到期投资可以作为规避外汇风险的套期工具。 （3）无论是衍生金融工具还是某些非衍生金融资产或非衍生金融负债，其作为套期工具的基本条件就是其公允价值应当能够可靠地计量。因此，在活跃市场上没有报价的权益工 具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具进行结算的衍生金融工具，由于其公允价值难以可靠地计量，不能作为套期工具。企业自身的权益工具既非企业的金融资产也非金融负债，因而也不能作为套期工具。 脑哦事吃烬屿讯钞羚崇薛藕吟斑巫梗响吹他雾坊剩浪苏侍舆着滤肮炬角祥自考《高级财会计--衍生金融工具会计处理》自考《高级财会计--衍生金融工具会计处理》 一、 套期保值的概念和类别 （二） 套期工具 （4）在运用套期会计方法时，只有涉及报告主体以外的主体的工具（含符合条件的衍生金融工具或非衍生金融资产或非衍生金融负债）才能作为套期工具。这里的报告主体指的是企业集团或集团内的各企业，也指提供分部信息的各分部。A.在分部或集闭内各企业的财务报表中，只有涉及这些分部或企业以外的主体的工具及相关套期指定，才能在符合套期保值准则规定条件时运用套期会计法。B.在集团合并财务报表中，如果这些套期工具及相关套期指定并不涉及集团外的主体，则不能对其运用套期会计方法进行处理。 务哎凋峦坠普姥胰杆缀酥蹦睫溉娶麻敏褐赁另叭输姻毕励鹏佬吵休掏胜育自考《高级财会计--衍生金融工具会计处理》自考《高级财会计--衍生金融工具会计处理》 被套期项目是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的项目. 包括：①单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净 投资；②一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易， 或境外经营净投资；③分担同一被套