增值税征免对磷肥生产企业的影响.pdfVIP

湖北省优秀期刊 增值税征免对磷肥生产企业的影响 ——以X 公司生产销售磷酸二铵为例 钟德红 高级会计师） 云南云天化股份有限公司财务部 昆明 650228） 【摘要】由于国内外宏观经济环境的影响，磷肥市场持续低迷，磷肥生产企业的磷酸二铵市场销售价格持续低 位徘徊，有观点认为恢复磷酸二铵增值税，反而有利于企业的持续发展。本文拟通过X 公司生产磷酸二铵增值税征 免的实 分析，探讨增值税征免对磷肥生产企业的影响及建议。 【关键词】增值税征免 磷肥生产 利弊分析 免税可以减轻企业税负、有利于企业发展是主流观 黄、磷矿石、矿浆、液氨、焦煤，原材料硫黄主要依赖进口， 点，但是 对于磷酸二铵产品免征增值税是否有利于企 因此受国际硫磺价格波动影响较大，其他原材料亦从国 业发展，有一种观点认为， 磷酸二铵产品销售价格偏低 内其他单位采购。 时，由于生产磷酸二铵的直接应税原材料占制造成本的 我国是农业大国，磷肥作为植物、农作物生长的必要 比例达80%以上，免税产品的进 税额转出时就会导致进 原料，是粮食的“粮食”。国家税收政策 持磷肥行业的发 税额转出较多，提高了产品制造成本，对企业较为不 展，2007 年国家税务总局发布《财政部国家税务总局关于 利。笔者认为，恢复征税增值税，对磷肥生产企业更为有 免征磷酸二铵增值税的通知》（财税［2007 ］171号）自2008 利。本文试从增值税的原理和实证分析方面对增值税征 年1月1 日起，对纳税人生产销售的磷酸二铵产品免征增 免对磷肥生产企业持续发展的利弊进行分析和探讨。 值税。 一、X 公司案例与税收规定 二、增值税征税原理与税负分析 X 公司拥有磷酸二铵产能30 万吨/年，磷酸75 万吨/ 1. 增值税平衡点的论证与分析。增值税以商品的增 年，市场覆盖全国大部分地区， 东南亚、拉美和澳洲等 值额为征税对象，作为增值税课征对象的增值额，是纳税 有广阔的国际市场。20 13年X 公司总资产2 1.24 亿元，营 人取得的商品销售收入额（或经营收入额）大于购入商品 业总收入22.63亿元。X 公司2013 年财务情况如下： （或取得劳务） 付金额的差额。 税收实务中，通常都不 以增值额作为计税依据，而是采用“税款扣除法”，即以商 表 1 单位：亿元 品销售或提供劳务的收入全额为计税依据，乘以税率，计 项目 金额 项目 金额 算出整体税额（销 税额），再扣除以 各个环节的已纳 资产总计 21.24 营业收入 22.63 税（进 税额），从而计算出应纳税额。目 ，增值税一般 其中：流动 5.87 营业成 21.39 资产 纳税人的销 税税率分为 17%和13%两档（“营改增”除 非流动 15.38 期间费用 2.86 外），化肥产品适用13%的增值税税率。由于存 进销 税 资产 率差， 化肥产品的进 税税率为17%的情况下，只有产 负债合计 5.91 其中：管理费用 1.89 品的增值率超过30.77%时，才有可能缴纳增值税，推导过 其中：流动 负债 5.61 销售费用 0.24 程如下： 非流动 假设生产磷酸二