高级会计师讲义——责任中心的业绩评价【应试精华会计网校】.pdf

《高级会计实务》 2015 年度全国会计专业技术资格考试 责任中心的业绩评价 从管理控制体系角度看，要对各责任中心业绩进行正确评价。合理划分责任中心只是第 一步，还需要通过预算编制明确责任目标、建立健全责任报告、对责任中心业绩进行计量、 协调责任中心间内部管理关系等。本节主要讨论责任中心的业绩指标设计、业绩报告及其评 价等问题。 一、业绩指标设计的原则 企业的最高管理层要设计好各责任中心的业绩评价指标，必须遵守以下原则： 1. 与战略相关 2. 均衡互补 3. 目标一致 4. 系统性 5. 可操作性 二、责任中心的业绩评价指标 （一）成本中心的业绩评价指标 成本中心的业绩评价指标是责任成本。责任成本是以具体的责任单位为对象，以其承担 的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中心的可控成本。 1. 标准成本中心的业绩评价指标 由于标准成本中心的产品稳定而明确，投入产出关系明确，因此对其进行业绩评价时往 往采用的是既定产品质量与数量条件下的标准成本。标准成本中心不需要做出价格决策、产 量决策或产品结构决策，生产中使用的设备及技术也往往由相关的职能管理部门做出决策。 所以，标准成本中心也不对生产能力的利用程度负责，而只对既定产量的投入量承担责任。 需要强调的是，如果标准成本中心的产品没有达到既定的质量，或者没有在规定时间内生产 出来，会对其他内部责任单位产生不利影响。所以，标准成本中心必须按照规定的质量、时 间标准和计划产量进行生产。 成本差异是产品（服务）实际成本和标准成本之间的差额，包括有利差异（节约差异） 和不利差异（超支差异），可以归结为价格脱离标准形成的价格差异和数量脱离标准形成的 1 《高级会计实务》 2015 年度全国会计专业技术资格考试 数量差异两类。以公式表示如下： 成本差异＝实际成本－标准成本 ＝实际数量×实际价格－标准数量×标准价格 ＝价格差异+数量差异 成本差异分析：借助因素分析连环替代法 （1）经济关系式：N＝a.b 销售收入＝销售数量销售价格 （2）原理：N＝a+b （3）分析的程序：首先计算差异 然后确定关系 1）计算总差异N＝N －N 1 2 2)计算因素差异 ①数量差异 由于销售量的变化对总量的影响。 a＝(a －a )b 1 2 0 ②质量差异 由于质量量的变化对总量的影响 b＝ （b －b ）a 1 2 1 基本原则：数基质报 ③确定关系 N＝a+b 【例4-2】某标准成本中心采用标准成本核算产品成本，本月生产产品4 000 件，领用 原材料25 000 千克，材料实际单价为55 元/千克；消耗实际工时8 900 小时，支付工资453900 元；实际发生变动性制造费用195 800 元；实际发生固定性制造费用142 400 元，固定性制 造费用预算为120 000 元/月。产品标准成本资料如表4-1所示。 表4-1 产品标准成本资料 成本项目 标准单价 标准耗用量 标准成本 直接材料 50 元／千克 6 千克/件 300 元 直接人工 50 元／小时 2 小时／件 100 元 变动性制造费用 20 元／小时 2 小时／件 40 元