完全权益法和不完全权益法下合并报表方法之比较.pdfVIP

第22 卷 第4 期 湖北财经高等专科学校学报 2010 年8 月25 日 Vol.22 NO.4 Journal of Hubei Financial and Economic College Aug.25 ，2010 完全权益法与不完全权益法下合并报表方法之比较 李 涛 （阳江职业技术学院，广东 阳江529566） ［摘 要］合并报表编制方法可以分为从期初进行编制，也可以从期末进行编制。合并报表准则规定，合 并时要将成本法调整为权益法后再行编制，由于完全权益法与不完全权益法的差异，会导致两种编制方法有 不同的适应性。在完全权益法下编制合并报表适合从期初进行编制，在不完全权益法下编制合并报表适合从 期末进行编制。 ［关键词］合并报表；长期股权投资；完全权益法；不完全权益法 ［中图分类号］F230 ［文献标识码］A ［文章编号］1009- 170X(2010)04- 0044- 05 合并报表一直是会计工作难点，编制的方法有 成本为3000 元，剩余摊销期限为5 年。2008 年子公 许多，不同方法下所产生的合并调整与抵销分录有 司净利润为7250 元。2008 年12 月31 日子公司股 较大差异，但都能编制出正确的合并报表。 本3000 元，资本公积3000 元，盈余公积5000 元， 我国合并报表准则规定，合并时要按照权益法 未分配利润6250 元，其长期股权投资账面价值 调整子公司的长期股权投资，再在母子公司各自的 14000 元。2009 年母公司又向子公司出售 1500 元 报表基础上予以合并。而权益法分完全权益法和不 的存货，成本为1200 元，期末子公司存货含未实现 完全权益法。由于完全权益法和不完全权益法的特 利润为300 元。2009 年子公司净利润为5000 元，发 点不同，导致采用不同编制方法的思路及难易程度 放股利为2000 元。2009 年末其长期股权投资账面 有所不同。 价值仍为 14000 元，母公司应收子公司账款5000 元。按10％提取盈余公积，商誉没有发生减值。要求 一、问题的提出 编制2009 年的合并资产负债表和合并利润表。 为便于分析，下面通过一个实例来说明不同权 合并报表理论分所有权理论、母公司理论和主 益法基础上的编制方法。 体理论，根据不同合并理论所编制的合并报表结果 假设母公司2008 年 1 月1 日以14000 元购买 有较大差异，本例采用中国现行合并理论来编制合 子公司80 ％股份，子公司的所有者权益账面值为 并报表。中国现行合并理论以主体理论为主，以母 10000 元，其中存货账面价值为 1000 元，公允价值 公司理论为辅。 为 1875 元，固定资产账面价值为2000 元，公允价 二、合并报表理论上的编制方法———基于完全 值为3000 元，剩余使用期限4 年。2008 年母公司向 权益法 子公司出售存货获得收入 1600 元，成本为600 元， 期末子公司该存货中含有未实现利润为500 元；母 母公司能够对子公司进行控制，因此在其账上 公司向子公司出售固定资产一台，价格为5000 元， 是采用成本法进行核算的。按准则要求，在编制合并 [收稿日期] 2010- 05- 20 [作者简介] 李涛（1981-），男，湖北荆州人，讲师，注册会计师，硕士生。 44