第25讲合并财务报表.ppt

第一节 合并财务报表概述 一、合并财务报表及其特点 （一）合并财务报表的概念 是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 （二）合并财务报表的特点 1．反映的对象——是若干法人组成的会计主体，是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量； 2．编制主体——是母公司； 3．编制基础——是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表； 4．编制方法——遵循特定的方法。 二、合并财务报表的内容 1．合并资产负债表 2．合并利润表 3．合并现金流量表 　 4．合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表 5．附注。 三、合并财务报表的编制原则 以个别报表为基础 一体性 重要性 第二节 合并财务报表范围的确定 应当以控制为基础予以确定。 控制——是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 一、母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围。 1．母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权； 2．母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权； 3．母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上表决权。 二、 母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围。 1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权； 2．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策； 3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员； 4．在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。 三、不纳入合并范围的公司、企业或单位 1．已宣告被清理整顿的原子公司。 2．已宣告破产的原子公司。 3．母公司不能控制的其他被投资单位。 （2007年）下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（）。 A.甲公司在报告年度购入其57％股份的境外被投资企业 B.甲公司持有其40％股份，且受托代管B公司持有其30％股份的被投资企业 C.甲公司持有其43％股份，甲公司的子公司A公司持有其8％股份的被投资企业 D.甲公司持有其40％股份，甲公司的母公司持有其11％股份的被投资企业 E.甲公司持有其38％股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业 【答案】ABCE (2006年)下列被投资企业中，投资企业应当将其纳入合并会计报表范围的有（）。 A.直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 B.通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 C.直接和通过子公司合计拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 D.拥有其35%的权益性资本并有权控制其财务和经营政策的被投资企业 E.拥有其50%的权益性资本并与另一投资者签订协议代行其表决权的被投资企业 【答案】ABCDE 第三节 合并财务报表的编制程序 一、前期准备事项 统一母子公司的会计政策 统一母子公司的资产负债表日及会计期间 对子公司以外币表示的财务报表进行折算 收集相关资料 　　 二、编制程序 1、编制合并工作底稿；2、将母公司、纳入合并范围的子公司个别报表各项目的数据过入合并工作底稿，编制调整分录并在工作底稿上登记，计算合计数； 3、编制抵销分录并在工作底稿上登记； 4、计算合并会计报表各项目的合并数额 　　资产、费用类项目　　合并数＝该项目加总的合计数额+抵销分录借方发生额－抵销分录贷方发生额　　负债类、所有者权益类、收益类项目　　合并数＝该项目加总的合计数额－抵销分录借方发生额+抵销分录贷方发生额　5、填列合并会计报表 三、合并报表的抵消项目 资产负债表项目 母公司长期股权投资与子公司所有者权益 债权债务项目 存货项目 固定资产项目 无形资产项目 利润表项目 内部收入与内部成本 内部投资收益 资产减值损失 子公司的未分配利润 现金流量表项目 （二）非同一控制下企业合并取得的子公司 1. 子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致→按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整； 　2.按公允价值调整 根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额； 3.存在未实现内部交易损益的，要对未实现的内部交易损益进行调整。 （1）根据母公司